【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 損益。 舉 例 收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 2021 貸：營(yíng)業(yè)收入 2021 收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：營(yíng)業(yè)收入 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (每個(gè)月的調(diào)整同此 ) 收款時(shí)： 借：銀行存款 2021 貸：應(yīng)收票據(jù) 2021 收款時(shí)： 借：銀行存款 2021 貸：應(yīng)收票據(jù) 2021 應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)方法避稅籌劃比較 48 資產(chǎn)的合理避稅方法 短期投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 成本與市價(jià)孰低法有利避稅，但值得商榷。 ? 成本法和市價(jià)法以及成本與市價(jià)孰低法 購(gòu)入成本 (10000元 ) 期末市價(jià) 1(9000元 ) 期末高價(jià)2(11000元 ) 成本法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 不作會(huì)計(jì)處理 不作會(huì)計(jì)處理 市價(jià)法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 借：投資收益 貸：短期投資 借：短 貸：益 成本與市價(jià)孰低法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 借：投資收益 貸：短期投資 不作會(huì)計(jì)處理 49 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因?yàn)榉卿N售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營(yíng)業(yè)成本，減少企業(yè)利潤(rùn)。下面兩例子計(jì)算結(jié)果利潤(rùn)相差1000元，相差率為 25%。 50 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 定期盤存制 永續(xù)盤存制 含義 期末通過存貨的實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出銷貨成本和期末存貨成本。 對(duì)存貨設(shè)置明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)計(jì)列其結(jié)存數(shù)。 特點(diǎn) (1)平時(shí)對(duì)存貨只記購(gòu)進(jìn)，不記發(fā)出。 (2)以期末盤點(diǎn)數(shù)作為存貨的實(shí)際庫(kù)存數(shù)，以此倒算本期發(fā)出數(shù)。 (1)按品種設(shè)置存貨明細(xì)賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。 (2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計(jì)算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。 帳務(wù) (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12021 貸：營(yíng)業(yè)收入 12021 (3)借：營(yíng)業(yè)成本 10000 貸：存貨 10000 借：存貨 1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1000 (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12021 貸：營(yíng)業(yè)收入 12021 (3)借：營(yíng)業(yè)成本 8000 貸：存貨 8000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1000 貸：存貨 1000 計(jì)算 毛利 =12021(100001000)=3000 毛利 =120218000=4000 評(píng)述 帳務(wù)手續(xù)簡(jiǎn)便，因?yàn)槠綍r(shí)只記收入，而且明細(xì)記錄只分大類或根本不分類，但是： (1)不能隨時(shí)反映存貨收發(fā)存的動(dòng)態(tài)，管理和控制不嚴(yán)密。 (2)非銷售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，利潤(rùn)計(jì)算不準(zhǔn)確。 (3)適用性差，主要用于品種多，價(jià)值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 (1)有利于加強(qiáng)存貨的管理。 (2)隨時(shí)反映每一存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。 (3)通過盤點(diǎn)，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性。 但是，這種方法存貨明細(xì)記錄工作量較大。 存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較 51 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 ? 毛利率法和售價(jià)成本法 ? 選用售價(jià)成本法更有利于企業(yè)合理避稅 52 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 例： 重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的 30%，同時(shí)，期中的銷售凈額為 80000元，期初存貨為 20210元，期中的購(gòu)貨凈額為 50000元，則期末存貨價(jià)值可計(jì)算所示如下表： 期初存貨 20210 本期購(gòu)貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計(jì)的毛利 (30%*80000) 24000 估計(jì)的商品銷售成本 56000 估計(jì)的期末存貨 14000 毛利率法的存貨價(jià)值計(jì)算 53 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 例：上海中聯(lián)精細(xì)化工品公司的期初存貨：成本價(jià)為 14000元，售價(jià)為 21000元，本期購(gòu)貨凈額：成本價(jià)為 70000元，售價(jià)為99000元，為適應(yīng)市場(chǎng)銷售情況，某些存貨售價(jià)共提高了 2021元，某些存貨售價(jià)共降低了 5000元。 據(jù)此，可將期末存貨的價(jià)值計(jì)算如下： 注：下表中 A——假定標(biāo)定的售價(jià)沒有變化； B——售價(jià)成本率的計(jì)算只考慮售價(jià)提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因?yàn)檫@里假定凡是本期內(nèi)售價(jià)降低的商品都已售出； C——售價(jià)成本率的計(jì)算包括提高數(shù)和降低數(shù)。 54 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng) 目 成本 銷售價(jià)格 A B C A B C 期初存貨 14000 14000 14000 21000 21000 21000 購(gòu)貨凈額 70000 70000 70000 99000 99000 99000 加：銷價(jià)提高數(shù) 2021 2021 減：銷價(jià)降低數(shù) 5000 合 計(jì) 84000 84000 84000 120210 122021 117000 售價(jià)成本法 A:84000/120210=70% 70% B:84000/122021=% % C:84000/117000=% % 減：本期銷售 90000 90000 90000 售價(jià)降低數(shù) 5000 售價(jià)基礎(chǔ)的期末存貨 30000 27000 27000 成本基礎(chǔ)的期末存貨 A:30000*70% 21000 B:27000*% C:27000*% 售價(jià)成本法下的存貨價(jià)值計(jì)算 55 資產(chǎn)的合理避稅方法 股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 比例為 25%，但主要標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生重大影響 ? 投資企業(yè)采用成本法核算其股票長(zhǎng)期投資，如果其應(yīng)得股利在 2021年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。 ? 采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資可以滯納所得稅 56 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 材料價(jià)格上漲。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進(jìn)先出法，如果處于征稅期，則采用后進(jìn)先出法 ? 某廠 2021年度共耗用材料 5000萬元，差異率為 5%，材料成本差異為 250萬元，其中管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?50萬元，已銷產(chǎn)品100萬元，庫(kù)存產(chǎn)品 100萬元。 ? (1)購(gòu)買原材料 ? 借：材料采購(gòu) ? 貸：銀行存款 ? (2)原材料驗(yàn)收入庫(kù)后 ? 若計(jì)劃價(jià)格小于真實(shí)價(jià)格 ? 借：原材料 ? 材料成本差異 ? 貸：材料采購(gòu) 57 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 若計(jì)劃價(jià)格大于真實(shí)價(jià)格 ? 借：原材料 ? 貸：材料采購(gòu) ? 材料成本差異 ? (3)領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 先計(jì)算出 “ 材料成本差異率 ” ，再按領(lǐng)用材料的數(shù)量，將材料成本差異分?jǐn)側(cè)氤杀举M(fèi)用 ? 若 “ 材料成本差異 ” 借方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：材料成本差異 58 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 若 “ 材料成本差異 ” 貸方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：材料成本差異 ? 貸：生產(chǎn)成本 ? 將材料采購(gòu)的計(jì)劃價(jià)格定得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于真實(shí)價(jià)格，且長(zhǎng)期不對(duì)計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 59 負(fù)債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，有兩種會(huì)計(jì)處理：一種是認(rèn)為轉(zhuǎn)換權(quán)有價(jià)值，而將此價(jià)值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。 ? 福州天海電子公司于 1996年 1月 1日發(fā)行 50000元債券，利率為 8%，2021年 12月 31日到期，每年 6月 30日及 12月 31日各付息一次。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場(chǎng)利率為 10%，售價(jià) 46139元，折價(jià) 3861元。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每 1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股 50股，每股面值 10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場(chǎng)利率 7%，債券售價(jià) 52079元，轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值為 5940元 (52079246139) ? 方法一：確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值： ? 借：銀行存款 52079 ? 應(yīng)付債券 債券折價(jià) 3861 ? 貸：應(yīng)付債券 50000 ? 資本公積 5940 60 負(fù)債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值： ? 借：銀行存款 52079 ? 貸：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券 —債券溢價(jià) 2076 ? 在采用直線攤銷法下，確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí)，每年攤銷 772元 (3861元 /5年 )的債券折價(jià)，并在每年支付 4000元利息基礎(chǔ)下，再增加 772元的債券折價(jià)攤銷，企業(yè)實(shí)際上承擔(dān) 4772元的利息費(fèi)用；而在不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí)，每年攤銷 415元 (2076元 /5年 )的債券溢價(jià)，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少 415元的債券溢價(jià)攤銷，企業(yè)實(shí)際承擔(dān) 3585元的利息費(fèi)用。 ? 在確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理過程中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)該選用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為 47723585=1187元，其相差率為 25%。 61 負(fù)債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用賬面價(jià)值法時(shí)，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。采用市價(jià)法時(shí)，換得股票的價(jià)值基礎(chǔ)，是其市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較可靠者，并確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。 ? 上例債券于 1997年 6月 30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股 2500股(50000/1000*50)，當(dāng)時(shí)市價(jià)每股 25元。福州天海電子公司用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)，至 1997年 6月 30日尚有未攤銷額 700元，其賬面價(jià)值為 500700，則在兩種方法下，轉(zhuǎn)換的分錄為 ? 方法一：賬面價(jià)值法 ? 借：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券溢價(jià) 700 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 25700 62 負(fù)債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：市價(jià)法： ? 借：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券溢價(jià) 700 ? 債券轉(zhuǎn)換損失 1180