【文章內容簡介】 消費品的消費稅籌劃 ? （ 1）當納稅人決定外購應稅消費品用于連續(xù)生產時，應選擇生產廠家而不是商家 ? （ 2)當小規(guī)模納稅人的生產企業(yè)向一般納稅人購進應稅消費品時，應向對方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費稅抵扣。 先銷售后包裝的消費稅籌劃 ? 將各產品分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，在實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產品分別開具發(fā)票，賬務上分別核算銷售收入即可。 先銷售后入股的消費稅籌劃 ? 在實際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協議價或評估價確定的，而協議價往往是市場的平均價，如果按照同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅價格顯然會加重納稅人負擔。 利用銷售額核算的避稅方法 ? 第一，納稅人自產自用應稅消費品的，應當縮小成本和利潤 ? 第二，委托加工應稅消費品，材料成本和加工費是納稅籌劃點 ? 第三，以外匯銷售應稅消費品，人民幣折算采用的外匯牌價有選擇可能性 ? 第四，以外匯銷售應稅消費品的，應按照外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，在按公式計算應納稅額，人民幣折合率既可以用結算當天國家外匯牌價，也可用當月初牌價，因此就有比較選擇的可能，一般來說，外匯市場波動越大，選擇節(jié)稅必要性也越強。 ? 需要指出的是，匯率折算方法一經確定， 1年內不得隨意變動，因此在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的的匯率走勢作出正確的判斷。 ? 某納稅人 2月 5日取得 10萬元銷售額，如果采用當天匯率，假設 1美元兌換 ，則折合為 87萬，若果采用 2月 1日的匯率，假設為 1美元兌換 ，則折合為 85萬，因此當消費稅稅率為 30%時，后者比前者節(jié)稅 6000元。 利用自制品的合理避稅籌劃 ? 稅法規(guī)定，計稅依據為同類產品的銷售價格，沒有同類產品銷售價格的，按組成計稅價格納稅，企業(yè)可以在成本和利潤上進行籌劃 ? 某公司按統(tǒng)一的原材料和費用分配標準計算企業(yè)自制自用產品成本為 20萬元，成本利潤率為 25%，消費稅率為 10%，其組成計稅價格和應納消費稅為？ ? 組成計稅價格 =20*（ 1+25%） /（ 110%）= ? 消費稅 =*10%= ? 如果自降成本，成本為 10萬元時候，消費稅為 ? 10*（ 1+25%） /(110%)*10%= ? 少納消費稅為 = ? 按照會計制度的核算要求，很多費用要分配到各步驟的產成品、在產品、半成品中，因此只要將自用產品應負擔的間接費用少留一部分，而將費用更多的分配給其他產品，就能降低組成計稅價格的成本，從而減少消費稅。 營業(yè)稅的稅收籌劃 ? 兼營行為的納稅籌劃 ? 兼營行為的產生有兩種可能： ? （ 1）增值稅的納稅人為加強售后服務或擴大自己的經營范圍，提供營業(yè)稅的應稅勞務 ? （ 2)營業(yè)稅的納稅人為增強獲利能力轉而也銷售增值稅應稅商品或提供增值稅的應稅勞務 ? 稅務處理： ? （ 1）前一種情況下，若該企業(yè)為一般納稅人，因為提供應稅勞務時，可以得到的允許抵扣進項稅額也就少，所以選擇分開核算分別納稅有利，若為小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。 ? （ 2）第二種情況下，由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，轉而從事增值稅相關業(yè)務時，一般按照增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應稅勞務的籌劃方式相同。 ? 俊揚計算機公司是小規(guī)模納稅人，既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉讓，08年 8月硬件銷售額為 18萬，另接受委托開發(fā)并轉讓軟件取得收入 2萬元，該做何種納稅籌劃？假設征收率為 4%，營業(yè)稅稅率為5%。 ? 籌劃分析： ? 不分開核算： ? 應納增值稅 =20萬 /(1+4%)*4%=7692 ? 分開核算： ? 應納增值稅 =18萬 /（ 1+4%） *4%=6923 ? 應納營業(yè)稅 =2萬 *5%=1000 ? 籌劃結果：不分開核算可以節(jié)稅 231元 ? 在實際經濟工作中，納稅人從事營業(yè)稅應稅項目，并不僅僅局限在單一應稅項目上，往往會同時出現多項應稅項目，正確處理營業(yè)稅與增值稅的關系是一個重點，納稅人必須準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率。 應稅項目定價的納稅籌劃 ? 確定營業(yè)額是利用應稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃的關鍵 ? 納稅人除 可以采用較低的定價外，還可以向購買方提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使得納稅人得到總體長遠的利益。 ? 如果納稅人盡量減低價外費用，減少各種不必要的收費或降低收費標準，能夠達到合理避稅目的 ? 深圳光明機械公司向某電子公司出售一臺設備，同時進行技術轉讓，合同總價款為1000萬元，其中設備款為 600萬，專有技術費為 350萬，專有技術輔導費為 50萬，該業(yè)務應納營業(yè)稅為（ 350+50） *5%=20萬元 ? 籌劃分析 : ? 如果該企業(yè)從合理避稅出發(fā)，可將技術轉讓費隱藏在設備價款中，少受技術轉讓費，多收設備費，就可節(jié)省此項稅收。 改變收賬方式合理避稅 ? 08年 8月，泰州一家水泥廠以每噸 200元的價格銷售一家建筑公司 5000噸水泥，價款共計 100萬，因該建筑公司資金緊張，無力支付貨款，表示愿意用其閑置的一幢辦公樓（市場價格為 100萬）抵頂水泥廠的貨款。 ? 籌劃分析： ? 若水泥廠先用債權抵頂換得該建筑公司的產權，對于建筑公司來說，其用不動產產權抵債視同銷售不動產，應就此繳納營業(yè)稅，水泥廠收回后再銷售辦公樓以收回賬款，對水泥廠來說又再次發(fā)生了銷售不動產行為，同樣要繳納營業(yè)稅： 100萬 *5%=5萬 ? 籌劃思路：建議水泥廠與建筑公司達成協議，水泥廠幫助建筑公司聯系辦公樓買主，然后建筑公司用售房款來償還其欠水泥廠的賬款，這樣不動產產權轉讓次數由兩次變?yōu)橐淮?，從而減少了在收賬過程中不必要的稅費支出。 通過營業(yè)額的納稅籌劃 ? 營業(yè)稅節(jié)稅的關鍵在于營業(yè)額，稅率比較單純，籌劃空間不大，而營業(yè)額卻富有彈性。 ? （ 1）掌握營業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅，采取不收費或低收費的策略，然后通過其他途徑獲取補償。 ? （ 2）特殊情況下的營業(yè)額確定 ? 一，運輸企業(yè)：可以要求對方承運時擴大運費以沖減總費用，尋求對方用其他方式回報提高費用彌補帶來的損失。 ? 二，旅游業(yè)：各旅游企業(yè)之間可以通過配合來節(jié)稅，特別是收費項目上和門票費用上，旅游企業(yè)可以通過各種形式的回扣節(jié)稅。 ? 三，建筑業(yè)：建筑業(yè)的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何結算，其工程材料費用均包含在營業(yè)額中，因此，企業(yè)可以通過減低材料費用和設備價款的方式降低營業(yè)額。 ? 四，娛樂業(yè)：娛樂業(yè)中的各項費用一般很容易“灰色化”，此外還可以通過征管者手中的彈性權力，尋找較低稅率節(jié)稅。 企業(yè)所得稅納稅籌劃 利用結轉虧損進行籌劃 兩種方法： 第一種，如果某年度發(fā)生虧損，盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早的將虧損予以彌補 第二種，如果企業(yè)沒有需要彌補的虧損或是企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么應盡量安排企業(yè)先虧損，然后再盈利 ? 例：某企業(yè) 02年度盈利 40萬，此前沒有需要彌補的虧損。 03年度虧損 40萬， 04年度虧損 30萬， 05年度虧損 20萬， 06年度盈利10萬， 07年度盈利 20萬， 08年度盈利 30萬，計算 02— 08年度每年繳納的企業(yè)所得稅，提出籌劃方案。 ? 02年度： 40*33%= ? 03— 05年度不繳納 ? 06年度彌補以前年度虧損，不繳納 ? 07年度仍然不繳納 ? 08年度不繳納 ? 本案中可以在 2021年度多開支 40萬元的投資，也就是將 03年度的部分開支提前進行，而將某些收入放在 2021年度實現，這樣 02年度的應納稅額變?yōu)?0， 03年增加了收入 40萬，虧損變?yōu)?0，以后年度生產狀況不變，那么 04— 07年度同樣不要交稅， 08年彌補虧損后剩余 10萬需要繳納所得稅為10*25%=，節(jié)稅 = ? 將利息變?yōu)槠渌С鲞M行納稅籌劃 ? 當企業(yè)發(fā)生的利息超過允許扣除的數額時，企業(yè)可以將超額的利息轉變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С?，例如通過工資、獎金、勞務報酬或者利潤轉移的方式支付利息，從而降低所得稅負擔。 ? 例：某企業(yè)職工人數 1000人，人均月工資 1300元，該企業(yè) 08年度向職工集資人均 10， 000元，年利率 10%，同期同類銀行貸款利率為 7%，當年度稅前會計利潤為 300， 000元（利息支出全部扣除），稅務機關調整為： 1000*100000*（ 10%7%）=300， 000元，該企業(yè)應當繳納（ 300， 000+