【正文】 所得的數(shù)額不是很高，采用工薪所得的稅率計算的數(shù)額較低，如果數(shù)額較高，則將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得是有利的。 ? 利用國債利息免稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃 ? 國債利息收入是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 ? 繳納的企業(yè)所得稅為： ? 300， 000*25%=75， 000 ? 企業(yè)捐贈中的納稅籌劃 ? 企業(yè)捐贈時應(yīng)該注意符合稅法規(guī)定的要件，即應(yīng)當(dāng)通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其它目的，如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈達(dá)到了限額，可以考慮在下一個納稅年度再進(jìn)行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次。 ? （ 2）特殊情況下的營業(yè)額確定 ? 一，運(yùn)輸企業(yè)：可以要求對方承運(yùn)時擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)以沖減總費(fèi)用，尋求對方用其他方式回報提高費(fèi)用彌補(bǔ)帶來的損失。 ? 俊揚(yáng)計算機(jī)公司是小規(guī)模納稅人，既銷售計算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，08年 8月硬件銷售額為 18萬，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入 2萬元，該做何種納稅籌劃？假設(shè)征收率為 4%，營業(yè)稅稅率為5%。 先銷售后包裝的消費(fèi)稅籌劃 ? 將各產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，在實(shí)際操作中，只是換了個包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可。企業(yè)可根據(jù)此結(jié)果自行選擇生產(chǎn)方式 ? 原因解說：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品和自行加工的消費(fèi)品稅基不同，委托加工時，受托方代收代繳，稅基為組成計稅價格或是同類產(chǎn)品銷售價格，自行加工時，計稅稅基為產(chǎn)品銷售價格，通常情況下，委托方收回委托加工消費(fèi)品，要以高于成本價格售出以求盈利，不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工稅負(fù)就會低于自行加工稅負(fù)。 ? 利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒有受到貨款不開發(fā)票的形式，達(dá)到遞延稅款的目的。 ? 09年 8月兼并了紅星服裝廠，該廠資產(chǎn)與負(fù)債相等，凈資產(chǎn)額為零，因此采取了“零價收購”，其庫存存貨 100萬，相應(yīng)進(jìn)項稅額 17萬，兼并后，高麗公司本期應(yīng)交增值稅額為？ 混合銷售的增值稅籌劃 ? 長江大學(xué) 2021年轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入 80萬元，其中技術(shù)資料收入 50萬元，樣機(jī)收入 30萬元。問是否要把避孕藥品車間分離出來單獨(dú)設(shè)立一個制藥廠？ ? 合并時： 400400*1000/5000=320萬 ? 如果避孕藥品進(jìn)項稅額為 50萬，則可抵扣 350萬，大于合并經(jīng)營時候的 320萬，分設(shè)有利 ? 如果避孕藥品進(jìn)項稅額為 100萬，則可抵扣 300萬，小于 320萬，則合并經(jīng)營有利 ? 當(dāng)然企業(yè)分立不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)考慮分立的成本和利益、市場、財務(wù)、經(jīng)營等多個方面的因素。 增值稅的合理籌劃避稅 ? 從以下幾方面入手： ? （ 1）納稅人身份認(rèn)定上的稅收籌劃 ? 一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然，企業(yè)在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變必然要增加會計成本，如增設(shè)會計賬簿、聘請會計人員等，如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。就其本質(zhì)而言，后者是最根本的目的。 ? 目的的限定：節(jié)約稅收成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 ? 三、認(rèn)真研究稅法條文，在不違反稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。09年抗菌類銷售收入為 4000萬，避孕藥品為 1000萬，全年購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項稅額為 400萬。 ? 高麗服裝公司 09年 8月銷售商品 500萬元，銷項稅額為 85萬元，進(jìn)項稅額為 50萬元，實(shí)際應(yīng)交增值稅 35萬。 ? 利用地區(qū)稅負(fù)差：在稅負(fù)較低的地區(qū)設(shè)立子公司或分公司等分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)撥到分支機(jī)構(gòu)銷售。 ? 籌劃分析：普通發(fā)票 10萬 /（ 1+3%）*30%= ? 專用發(fā)票 10萬 /（ 1+17%） *30%= ? （ 4）應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的籌劃方式 ? 采取先銷售后包裝的方式 ? 某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，春節(jié)來臨， 酒廠推出組合裝禮品酒的促銷活動，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價值 115元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，三種酒的出廠價格分別為每瓶 50元、 40元和 25元，三種酒的消費(fèi)稅稅率分別為 /斤 +出廠價的 25%， /斤 +出廠價的 15%和銷售額的 10%，假設(shè)三種酒均為每瓶一斤裝，該月共銷售一萬套禮品酒，計算消費(fèi)稅并提出籌劃方案 ? 混合銷售行為下，應(yīng)納稅額為： ? 10000*（ 3*+115*25%)=302500 ? 先銷售后包裝的情況下： ? 10000*（ 1*+50*25%） +10000*（ 1*+40*15%）+25*10000*10%=220210 ? 減輕稅負(fù)： 302500220210=82500元 ? （ 5）委托加工和自行加工的稅負(fù)比較 ? 通過實(shí)際測算，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重，而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售稅負(fù)要低。 ? 某銷售公司由 A 和 B兩個公司組成，進(jìn)行連續(xù)加工， A公司為 B公司提供加工原料，如果 A公司產(chǎn)品適用稅率為 20%， B公司適用5%，則當(dāng)兩公司銷售收入分別為 100萬和120萬時，公司應(yīng)納消費(fèi)稅？ ? A公司： 100*20%=20萬 ? B公司； 120*5%=6萬 ? 籌劃分析： A公司降低價格賣給 B公司，銷售收入為 80萬，公司應(yīng)納稅額 ? A公司 :80*20%=16 ? B公司 :120*5%=6 外購消費(fèi)品的消費(fèi)稅籌劃 ? （ 1）當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家而不是商家 ? （ 2)當(dāng)小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)向?qū)Ψ饺〉闷胀òl(fā)票，以獲取更多的消費(fèi)稅抵扣。 ? （ 2）第二種情況下，由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)時，一般按照增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方式相同。 ? （ 1）掌握營業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅，采取不收費(fèi)或低收費(fèi)的策略，然后通過其他途徑獲取補(bǔ)償。 ? 例：某企業(yè)職工人數(shù) 1000人，人均月工資 1300元，該企業(yè) 08年度向職工集資人均 10， 000元，年利率 10%，同期同類銀行貸款利率為 7%，當(dāng)年度稅前會計利潤為 300， 000元（利息支出全部扣除），稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整為： 1000*100000*（ 10%7%）=300， 000元，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納（ 300， 000+300，000） *25%=150， 000元， ? 應(yīng)當(dāng)代繳個人所得稅為10000*10%*20%*1,000=200,000元 ? 籌劃思路：可以將集資利率降到 7%，每位職工的利息損失為 10， 000*（ 10%7%） =300元，企業(yè)可以通過提高工資待遇的方式來彌補(bǔ)職工的損失，即將工資提高到 1600元，企業(yè)支付的利息和職工所得完全不變，但 企業(yè)支付的集資利息可以全額扣除，而人均工資增加到 1600元仍然可以免交個稅。 ? 趙先生生前立了一份遺囑，將其一套價值500萬元的在其去世后贈給甲公司，甲公司是有限責(zé)任公司，有三位股東，趙先生如何進(jìn)行籌劃？ ? 直接捐贈： 500*25%=125萬元 ? 籌劃思路：趙先生可以直接將其財產(chǎn)贈與三位股東，同時要求股東將該不動產(chǎn)作為出資增加甲公司的注冊資本，這樣不動產(chǎn)可以轉(zhuǎn)移到甲公司的名下，但在整個過程中不需要繳納所得稅，也不需要繳納房產(chǎn)稅、契稅等其他稅。 ? 按照小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此設(shè)立了子公司，小型子公司和分公司形式的差異對于生產(chǎn)經(jīng)營活動不會產(chǎn)生較大影響，因此我們假設(shè)該子公司三年盈利水平與分公司相似，這樣子公司三年所繳納的公司所得稅為：（ 10+20+30） *20%=12萬 ? 通過納稅籌劃節(jié)約稅款： 1512=3萬元 ? 設(shè)立子公司的成本相對高一些，但只要這一成本之差小于節(jié)約的所得稅額，這一納稅籌劃就是有價值的。例如，可以將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。 平均多次所得的納稅籌劃 ? 個稅中的工資薪金所得采用的是超額累進(jìn)稅率，稅基越大，稅率越高，因此如果納稅人每月的收入有高有低，而且相差比較大，則可以考慮采取平均每月工資的方法來降低每月的收入額，這樣每次納稅適用的稅率就會降低。 增加費(fèi)用扣除的納稅籌劃 ? 例：某學(xué)者與出版社簽訂一份出版合同，由出版社支付該學(xué)者 200， 000元的稿費(fèi)，該學(xué)者通過考察寫出一部以考察結(jié)果為依據(jù)的專著，考察費(fèi)用為 50， 000元，費(fèi)用由學(xué)者負(fù)擔(dān)，計算出版社代扣代繳的個稅，并提出籌