【正文】 品。 ? 二、購進免稅農產品未有購貨發(fā)票或經稅務機關認可的扣稅憑證。 ? （ 3）折扣銷售和折讓的納稅籌劃 ? 在實際經濟活動中，企業(yè)不一定按原價銷售，稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應稅銷售額。 增值稅的合理籌劃避稅 ? 從以下幾方面入手： ? （ 1）納稅人身份認定上的稅收籌劃 ? 一般認為，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然，企業(yè)在暫時無法擴大經營規(guī)模的前提下實現轉變必然要增加會計成本，如增設會計賬簿、聘請會計人員等，如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。 ? 現代企業(yè)做好稅收籌劃的幾點工作： ? 一、企業(yè)必須選擇合適的人員做稅收籌劃 ? 二、選擇企業(yè)合適的會計政策：存貨計價、費用分攤以及壞賬處理等等。往往和稅收優(yōu)惠政策中的全部免征或半免征相聯系。 籌劃的幾點技巧 ? 利用國家稅收優(yōu)惠政策進行合理安排 ? 利用可選擇的會計方法從中選出最有利的方法 ? 利用稅收法規(guī)中存在的缺陷、漏洞、不足 ? （ 1）稅基籌劃避稅法：縮小計稅基礎的方式來規(guī)避稅收負擔，主要表現為增加營業(yè)成本費用，降低納稅所得 ? （ 2）稅率避稅法：降低適用稅率的方式降低稅收負擔，一般采用低稅率和轉移定價法，前者指納稅人通過合法的途徑，如選擇不同的地區(qū)、不同的行業(yè)將自己所擁有的征稅對象適用較低的稅率，后者是在母公司和子公司、總公司與分公司之間為共同獲得更多的利潤而在銷售活動中進行的價格轉讓，即以高于或低于市場正常價格進行交易。就其本質而言，后者是最根本的目的。 ? 兩種籌劃的主體不同 ? 稅收籌劃是征稅主體的職責，納稅籌劃是納稅主體該完成的課題 ? 兩種籌劃的目標不同 ? 納稅籌劃的目標是節(jié)稅，稅收籌劃的目標是增加稅收 稅收籌劃的界定 ? 納稅籌劃含義：在法律規(guī)定許可的范圍內，盡可能的減少企業(yè)應交稅款的一種合法經濟行為 ? 關鍵點：合法性、籌劃性、目的性 稅收籌劃實現目標的關鍵 ? 能否找出現行稅制中存在的籌劃空間 ? 能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化 ? 納稅方案能否獲得稅務機關的認可 稅收籌劃的幾點誤區(qū) ? 認為稅收籌劃就是和稅務機關兜圈子 ? 認為納稅籌劃是會計人員做賬的事情 ? 借納稅籌劃之名，行虛假籌劃之實 納稅籌劃的幾點限定 ? 政策的限定：稅收籌劃必須以不違反法律政策的規(guī)定為前提，否則就構成了稅收違法行為。第三部分 納稅籌劃 一、稅收籌劃的基本知識 ? 需遵循的原則： ? 第一，所制定的籌劃方案必須得到稅務機關的人認同 ? 第二，要向稅務機關提出相應的書面申請 ? 第三，對于特定的籌劃方式必須與稅務機關達成共識后方可操作 兩種稅收籌劃的區(qū)別 ? 兩種籌劃的概念不同 ? （ 1）納稅籌劃是納稅人依據現行稅法，運用納稅人的權利，根據稅法中的允許與不允許的項目、內容等，進行旨在減輕稅負的謀劃和對策 ? （ 2）稅收籌劃是稅務機關運用自己的權力，依據稅法中不允許的項目進行旨在增加稅收的謀劃和對策 ? 兩種籌劃的范圍不同 ? （ 1）納稅籌劃是納稅人針對本企業(yè)涉稅事項進行的謀劃和對策，范圍僅限于企業(yè)本身經濟活動所涉及的納稅事項。 ? （ 2）稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，是國家以法律的形式規(guī)定征稅依據和范圍。 ? 目的的限定：節(jié)約稅收成本，增加企業(yè)經濟效益。在一定情況下，雖降低稅收成本，卻未必能增加經濟效益。 ? （ 3）稅額避稅法：通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或是免除納稅義務的行為。所以，一般是利用優(yōu)惠政策避稅。 ? 三、認真研究稅法條文，在不違反稅法的前提下進行納稅籌劃。 ? （ 2）購進扣稅法為遞延納稅時間提供條件 ? 購進貨物驗收入庫后就可抵扣，為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對減輕稅負創(chuàng)造了條件。 ? （ 4）兼營和混合銷售的納稅籌劃 增值稅籌劃思路 ? 利用當期銷項稅額避稅思路 ? （ 1）銷售額避稅 ? 實現銷售收入時采用特殊結算方式，拖延入賬時間 ? 隨同貨物銷售的包裝物單獨處理 ? 銷售貨物后加價收入或價外補貼收入 不計入銷售收入 ? 設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入 ? 以物易物 ? 貨物用于本企業(yè)專項工程，本應視同銷售，但采取低估價格、次品折扣方式降低銷售額 ? 為職工搞福利或發(fā)放紀念品 ? 為公關將合格品降為殘次品，降價銷售給對方或送給對方 ? （ 2）稅率避稅 利用當期進項稅額合理避稅 ? 在價格相同情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物 ? 委托加工貨物時，不僅要取得發(fā)票，還要使發(fā)票上的稅額盡可能大 ? 進口貨物時向海關收取增值稅完稅憑證 ? 特別注意防止以下情況發(fā)生： ? 一、購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的。 ? 三、相關憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項 ? 四、將非應稅和免稅項目購進的貨物與勞務與應稅項目的混同購進，并獲得增值稅發(fā)票 增值稅籌劃的基本方法 ? （ 1）對基本稅率和低稅率進行合理的納稅籌劃 ? （ 2）通過掛靠幾種免征增值稅項目來達到合理避稅的目的 ? （ 3）利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別來避稅 ? （ 4）利用發(fā)票合理避稅：權衡取得發(fā)票和無發(fā)票兩種方式下的收益 ? （ 5）利用不同的貨物銷售價格進行合理避稅：壓低銷售價格，與購買方達成協議 ? （ 6）利用委托加工費：擴大委托加工費 ? （ 7）利用具有彈性的進口價格合理避稅：與國外聯合壓低進口貨物價格 ? （ 8）利用混合銷售機會進行納稅籌劃：把高稅的項目按低稅業(yè)務計算，或者使增值稅項目變成應交營業(yè)稅項目 企業(yè)分立的增值稅籌劃 ? 企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部分或全部業(yè)務分離出去，分化成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。09年抗菌類銷售收入為 4000萬，避孕藥品為 1000萬，全年購進貨物的增值稅進項稅額為 400萬。 分立的另一種情況：混合銷售 ? 對于混合銷售行為，可根據購買方是否要求取得專用發(fā)票而進行相關稅收籌劃 ? 案例：某建安公司在向客戶銷售建筑裝飾材料的同時還向客戶提供房屋裝修服務，該公司以銷售裝飾材料為主業(yè)。 ? 第二種情況：客戶不需發(fā)票，新設立一家安裝公司，這樣建筑材料的銷售由原來公司操作，可以照舊抵扣裝飾材料的進項稅額，而裝修勞務由新公司提供，因為勞務可供抵扣的進項稅額很少，所以適用營業(yè)稅較低稅負。 企業(yè)合并的增值稅籌劃 ? 企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依據法律規(guī)定或是合同的規(guī)定，合并為一個企業(yè)的法律行為。 ? 高麗服裝公司 09年 8月銷售商品 500萬元，銷項稅額為 85萬元，進項稅額為 50萬元，實際應交增值稅 35萬。該大學應交什么稅？稅額多少？ ? 解答： ? 大學是事業(yè)性單位，混合收入要繳納營業(yè)稅， 80萬 *5%=4萬 ? 長江木制品公司生產銷售木制地板，并代客施工， 08年 10月，承包某歌廳地板工程，總造價 10萬，其中地板 4萬，施工費 6萬，該公司開具普通發(fā)票并收回貨款。但必須經過稅務機關批準。 ? 問如何籌劃 ? （ 1）未單獨核算 ? 應納稅額 =（ 60+40） /*17%—（ 3+2)= ? 實際銷售收入 =60+= ? （ 2）單獨核算 ? 應納稅額 =40/*= ? 實際銷售收入 =60+= 兼營增值稅和營業(yè)稅項目 ? 武漢新天地有限公司 8月共銷售商品 590萬元，同時經營小吃， 30萬元。 ? 利用地區(qū)稅負差：在稅負較低的地區(qū)設立子公司或分公司等分支機構，將貨物調撥到分支機構銷售。 ? 例如，對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款作為委托代銷商品處理，收到貨款后再出具發(fā)票納稅。 消費稅納稅籌劃 ? (1)納稅環(huán)節(jié)合理避稅籌劃 ? 第一，生產銷售應稅消費品的，可以低價銷售、物物交換少繳消費稅，也可以選擇某種對企業(yè)有利的結算方式推遲繳稅 ? 第二，由于用于連續(xù)生產的不納稅，企業(yè)可以充分利用此規(guī)定 ? 第三，企業(yè)可采用與受托方聯營的方式，改變受托與委托關系節(jié)省此項消費稅 （ 2）納稅義務發(fā)生時間合理避稅 （ 3）納稅地點合理避稅 消費稅籌劃思路 ? （ 1）利用結轉銷售收入合理避稅 ? 利用價外收入轉入銷售收入合理避稅 有些企業(yè)對價外收取的“技術開發(fā)費”、“保險費”等等，在進行產品銷售收入的賬務處理時，將全部收入金額分開開發(fā)票，僅以原來售價部分做銷售處理，對各種加價部分只