【正文】 加了收入 40萬，虧損變?yōu)?0，以后年度生產(chǎn)狀況不變，那么 04— 07年度同樣不要交稅， 08年彌補虧損后剩余 10萬需要繳納所得稅為10*25%=，節(jié)稅 = ? 將利息變?yōu)槠渌С鲞M行納稅籌劃 ? 當(dāng)企業(yè)發(fā)生的利息超過允許扣除的數(shù)額時，企業(yè)可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С觯缤ㄟ^工資、獎金、勞務(wù)報酬或者利潤轉(zhuǎn)移的方式支付利息，從而降低所得稅負擔(dān)。 企業(yè)所得稅納稅籌劃 利用結(jié)轉(zhuǎn)虧損進行籌劃 兩種方法： 第一種，如果某年度發(fā)生虧損，盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早的將虧損予以彌補 第二種，如果企業(yè)沒有需要彌補的虧損或是企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么應(yīng)盡量安排企業(yè)先虧損，然后再盈利 ? 例：某企業(yè) 02年度盈利 40萬，此前沒有需要彌補的虧損。 ? 三，建筑業(yè)：建筑業(yè)的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何結(jié)算，其工程材料費用均包含在營業(yè)額中，因此，企業(yè)可以通過減低材料費用和設(shè)備價款的方式降低營業(yè)額。 ? （ 2）特殊情況下的營業(yè)額確定 ? 一，運輸企業(yè)：可以要求對方承運時擴大運費以沖減總費用，尋求對方用其他方式回報提高費用彌補帶來的損失。 通過營業(yè)額的納稅籌劃 ? 營業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額，稅率比較單純，籌劃空間不大，而營業(yè)額卻富有彈性。 改變收賬方式合理避稅 ? 08年 8月，泰州一家水泥廠以每噸 200元的價格銷售一家建筑公司 5000噸水泥，價款共計 100萬，因該建筑公司資金緊張，無力支付貨款，表示愿意用其閑置的一幢辦公樓（市場價格為 100萬）抵頂水泥廠的貨款。 應(yīng)稅項目定價的納稅籌劃 ? 確定營業(yè)額是利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵 ? 納稅人除 可以采用較低的定價外，還可以向購買方提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使得納稅人得到總體長遠的利益。 ? 俊揚計算機公司是小規(guī)模納稅人，既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，08年 8月硬件銷售額為 18萬，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入 2萬元，該做何種納稅籌劃？假設(shè)征收率為 4%，營業(yè)稅稅率為5%。 營業(yè)稅的稅收籌劃 ? 兼營行為的納稅籌劃 ? 兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能： ? （ 1）增值稅的納稅人為加強售后服務(wù)或擴大自己的經(jīng)營范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù) ? （ 2)營業(yè)稅的納稅人為增強獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù) ? 稅務(wù)處理： ? （ 1）前一種情況下，若該企業(yè)為一般納稅人，因為提供應(yīng)稅勞務(wù)時，可以得到的允許抵扣進項稅額也就少，所以選擇分開核算分別納稅有利，若為小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。 ? 某納稅人 2月 5日取得 10萬元銷售額，如果采用當(dāng)天匯率，假設(shè) 1美元兌換 ，則折合為 87萬，若果采用 2月 1日的匯率，假設(shè)為 1美元兌換 ，則折合為 85萬，因此當(dāng)消費稅稅率為 30%時，后者比前者節(jié)稅 6000元。 利用銷售額核算的避稅方法 ? 第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤 ? 第二，委托加工應(yīng)稅消費品，材料成本和加工費是納稅籌劃點 ? 第三，以外匯銷售應(yīng)稅消費品，人民幣折算采用的外匯牌價有選擇可能性 ? 第四，以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按照外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，在按公式計算應(yīng)納稅額，人民幣折合率既可以用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價，也可用當(dāng)月初牌價，因此就有比較選擇的可能，一般來說，外匯市場波動越大，選擇節(jié)稅必要性也越強。 先銷售后包裝的消費稅籌劃 ? 將各產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，在實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可。 ? 企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，能單獨核算盡量單獨核算，沒有必要成套銷售的最好單獨銷售。委托加工顯然比自制產(chǎn)品稅負輕，企業(yè)便不做產(chǎn)品銷售處理，而是向購貨方分別收取材料款和加工費。 當(dāng)適用高稅率的分廠將產(chǎn)品賣給低稅率的分廠時，通過制定較低的內(nèi)部價，使得高稅率企業(yè)銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少，而適用低稅率的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但是由于它得到了較低的原材料，成本降低，利潤增加。企業(yè)可根據(jù)此結(jié)果自行選擇生產(chǎn)方式 ? 原因解說：委托加工的應(yīng)稅消費品和自行加工的消費品稅基不同，委托加工時，受托方代收代繳，稅基為組成計稅價格或是同類產(chǎn)品銷售價格，自行加工時，計稅稅基為產(chǎn)品銷售價格，通常情況下，委托方收回委托加工消費品，要以高于成本價格售出以求盈利，不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工稅負就會低于自行加工稅負。 ? 當(dāng)小規(guī)模納稅人向一般納稅人購進應(yīng)稅消費品時，要從對方取得普通發(fā)票 ? 某小規(guī)模納稅人從某廠家購進應(yīng)稅消費品，價稅合計 10萬，稅率 30%。 ? （ 2）先銷售后入股的方式可以減輕稅負 稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、投資入股以及抵償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照同類消費品的最高銷售價格計算，而在實際操作中，一般是以雙方的協(xié)議價也就是平均價來確定，因此可以采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，可以減輕稅負。 ? 避免采用托收承付和委托收款方式結(jié)款，防止墊付稅款 ? 盡可能采用支票、銀行本票結(jié)算方式銷售貨物。 ? 利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒有受到貨款不開發(fā)票的形式，達到遞延稅款的目的。 ? 問如何籌劃 ? (1)未分別核算的（ 590+30） /（ 1+）*= ? （ 2）分別核算 ? 應(yīng)納增值稅 =590/*= ? 營業(yè)稅 =30*5%= ? 總計 =+= ? 節(jié)稅 == 讓利促銷的稅收籌劃 ? 深圳家紅廣場 08年國慶為了吸引顧客，開展讓價促銷，其基本情況是，銷售利潤率40%，銷售 100元商品，成本為 60元，商場為一般納稅人，采取三種促銷方式： ? 第一，商品 7折 ? 第二，購物滿 100送 30元商品（成本 18元，均為含稅價） ? 第三，購物滿 100元返還 30元現(xiàn)金 結(jié)算方式的增值稅籌劃 ? 企業(yè)購銷活動中的地點、對象、定價、結(jié)算方式與企業(yè)稅負有很大關(guān)系，例如在企業(yè)資金難以及時回籠的情況下采用分期收款方式，可以推遲納稅期限。 兼營的增值稅籌劃 ? （ 1）稅種相同，稅率不同 ? （ 2）不同稅種，不同稅率 ? 某農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展公司為一般納稅人，生產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用 17%稅率的加工食品，08年每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額約為 60萬元，加工食品含稅價格為 40萬元，用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額為 3萬元，加工食品的約為2萬元。假設(shè)全年地板銷售收入 50萬，施工收入 60萬，則該混合銷售行為怎么處理？ ? 如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并超過年銷售額的 50%，就可以降低混合銷售行為的稅負，不繳納增值稅，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。 ? 09年 8月兼并了紅星服裝廠，該廠資產(chǎn)與負債相等，凈資產(chǎn)額為零，因此采取了“零價收購”，其庫存存貨 100萬，相應(yīng)進項稅額 17萬，兼并后，高麗公司本期應(yīng)交增值稅額為？ 混合銷售的增值稅籌劃 ? 長江大學(xué) 2021年轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入 80萬元，其中技術(shù)資料收入 50萬元，樣機收入 30萬元。 ? 新設(shè)合并：合并各方解散而共同設(shè)立新的企業(yè) ? 吸收合并：合并一方存續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方 ? 合并前企業(yè)的債務(wù)和債權(quán)通過法定程序由合并后的企業(yè)繼承。采用這種方式采取的一條龍服務(wù)，客戶不會要求取得專用發(fā)票，不會對業(yè)務(wù)影響。 ? 問，如何籌劃 ? 第一種情況：如果大量客戶要求專用發(fā)票，那么繳納增值稅，以保證客戶能夠抵扣，從而維持客戶。問是否要把避孕藥品車間分離出來單獨設(shè)立一個制藥廠？ ? 合并時： 400400*1000/5000=320萬 ? 如果避孕藥品進項稅額為 50萬，則可抵扣 350萬，大于合并經(jīng)營時候的 320萬，分設(shè)有利 ? 如果避孕藥品進項稅額為 100萬，則可抵扣 300萬，小于 320萬，則合并經(jīng)營有利 ? 當(dāng)然企業(yè)分立不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)考慮分立的成本和利益、市場、財務(wù)、經(jīng)營等多個方面的因素。 ? （ 1）基于特定產(chǎn)品免稅或稅率低的前提 ? （ 2）使適用高稅率的企業(yè)分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業(yè) ? 不得抵扣的增值稅進項稅額 =當(dāng)月全部進項稅額 *（當(dāng)月免稅項目銷售額 +非應(yīng)稅項目營業(yè)額） /（當(dāng)月全部銷售額 +營業(yè)額） ? 格滿林公司生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥