【正文】 轎車生產(chǎn)企業(yè)當月共對外銷售小轎車 10輛，其中 5輛的銷售單價為 95000元 /輛， 3輛的銷售單價為 100000元 /輛，剩下 2輛的銷售單價為 105000元 /輛。 ?在實際操作中，當納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股、抵償債務(wù)時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。 改變包裝環(huán)節(jié) ? 第二，改變包裝環(huán)節(jié)。 改變包裝地點 ? 第一，改變包裝地點，將包裝地點改在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)。 ? 法律依據(jù)： ? 按照稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。 酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。這種方式更多的適用于成套消費品的出售。 廈門大學財政系 （三）分析評價 包裝物的稅收籌劃 ?如果承擔包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。此時，企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為： 2500 1000 3%＝ 75000（元） 廈門大學財政系 （二）具體案例 包裝物的稅收籌劃 對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況： ?如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項押金不必繳納消費稅，企業(yè)可節(jié)稅： － 75000＝ （元） ?如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回，企業(yè)無論是否退還押金，此項押金都要納入銷售額征稅。請問，如何進行該汽車輪胎廠的消費稅稅收籌劃？ 廈門大學財政系 （二）具體案例 包裝物的稅收籌劃 ?如果企業(yè)將包裝物作價連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價一并征稅。 （二）具體案例 包裝物的稅收籌劃 某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎 1000個，每個輪胎售價為 2500元（不含增值稅價格），每個輪胎耗用一個包裝物，每個包裝物的價格為 50元。 ? (3)包裝物的押金應(yīng)區(qū)分不同情況分別進行處理，如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金可以暫不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅 ? 對因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅；對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金，并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅； ? 酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品 (啤酒、黃酒除外 )而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并人酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。 ? 也就是說，納稅人在運用轉(zhuǎn)移定價進行稅收籌劃時，一定要掌握好價格波動的‘度’，如果出現(xiàn)‘價格明顯偏低’的現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)完全有理由進行重新定價。 ? 在上例中，如果成立一個完全與化妝品廠脫鉤的獨立企業(yè)，進行獨立核算，在這種前提下，他可以按照低于市場價格的價位銷售給獨立企業(yè)，從而達到節(jié)稅的目的。現(xiàn)以 150元的價格先銷售給銷售公司，然后再由銷售公司以 300元的價格銷售給客戶，這樣只需繳納 45元的消費稅。工廠把生產(chǎn)的化妝品以低價銷售給銷售公司，以減少工廠的應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。 ? 如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來避免非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。因此該企業(yè)銷售相當于一套化妝品套件應(yīng)納消費稅稅額為： （ 25＋ 10＋ 20） 30%＝ （元） ?每套化妝品套件可節(jié)稅： － ＝ 24（元） 廈門大學財政系 （三）分析評價 兼營行為的稅收籌劃 ? 企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品或非應(yīng)稅消費品時，能單獨核算的要盡量單獨核算。每套化妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下： 化妝品系列 化妝套件 香水一瓶（ 25元） 指甲油一瓶（ 10元） 口紅一支（ 20元） 護膚護發(fā)品系列 面霜一瓶（ 30元） 洗發(fā)香波一瓶（ 15元） 香皂一塊（ 5元） 化妝工具： 唇刷及眼影刷各一支（共 25元） 包裝材料 ： 紙盒、彩帶（共 5元） 化妝品消費稅稅率為 30%，護膚護發(fā)品、化妝工具及包裝材料不征消費稅。 廈門大學財政系 （二）具體案例 兼營行為的稅收籌劃 【 案例一 】 某酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒，同時，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出售（白酒、藥酒各一瓶）。 （ 1－ 10％）＝ 應(yīng)納稅額＝ 10％＝ 少納消費稅 － ＝ （一）政策依據(jù)與籌劃思路 兼營銷售的稅收籌劃 ?消費稅的兼營行為：指納稅人同時經(jīng)營兩種或兩種以上不同 稅率的應(yīng)稅消費品的行為。 案例 ?哈維亞（連州）飲品有限公司按統(tǒng)一的原材料、費用分配標準計算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為 20萬元，成本利潤率 25％，消費稅稅率 10％，共組成計稅價格應(yīng)和應(yīng)納消費稅計算如下： ?組成計稅價格＝成本 20萬元 （ 1＋成本利潤率 25％） 247。 籌劃思路（續(xù)） ?按照原會計制度的核算要求，很多間接費用、車間經(jīng)費、企管費均要通過一定的分配方法在各步驟的產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品中分配，因此通過計算就能達到少納稅的目的。（ 1－消費稅稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格 適用稅率 籌劃思路 ? 由于成本是計算組成計稅價格的重要因素，成本的高低直接影響組成計稅價格的高低，影響稅額的高低。 ?按組成計稅價格計算納稅。 ?稅法規(guī)定，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，按組成計價格納稅。 ? 對于允許扣除外購已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品來說，用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不用繳納消費稅，用外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品可以扣除生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納的消費稅稅額，所以，兩種連續(xù)生產(chǎn)的稅負基本相同，企業(yè)在這兩種生產(chǎn)方式之問可以根據(jù)其他因素進行選擇． ? 但對于酒類產(chǎn)品而言，用外購酒及酒精連續(xù)生產(chǎn)時由于不得抵扣已納消費稅，其稅收負擔將大于用自產(chǎn)酒及酒精連續(xù)生產(chǎn)酒的稅收負擔。 ?5先征后返 消費稅的優(yōu)惠政策 ?籌劃 – 1）外購已稅消費品扣稅范圍 – 2）外購已稅消費品的納稅籌劃 – 3）外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)注意的問題 ?“其他方面”的納稅籌劃 ? – 1）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品征稅的規(guī)定及籌劃 – 2）兼營不