【正文】 18000 +(600000+540000+202100) 20%=277000(元 ) 可以看出，將稅率不同的產(chǎn)品分開核算后，稅款減少： 277000220210=57000(元 ) （ 3）如果不將兩類酒組成套裝酒銷售，則套裝酒中的各類酒單獨計算稅額： 套裝酒中白酒的應(yīng)納消費稅稅額 =(+60 20%) 1000=12 500(元 ) 套裝酒中藥酒的應(yīng)納消費稅稅額 =90 1000 10%=9 000(元 ) 套裝酒合計應(yīng)納消費稅稅額 =12500+9000=21500(元 ) 由（ 1）可知： 白酒應(yīng)納消費稅稅額 =10000 +600000 20%=125000(元 ) 藥酒應(yīng)納消費稅稅額 =540000 10%=54000(元 ) 合計應(yīng)納消費稅稅額 =125000+54000+21500=202100(元 ) 可見，不將兩類酒組成套裝酒銷售，同時分別核算，則可以減少消費稅 19500元（ =220210 202100）。 其中 ， 白酒的價格為 60元 /瓶 ， 藥酒的價格為 90元 /瓶 ， 酒瓶開啟器的價格為 50元 /把 ， 禮品套裝的價格為 200元 /套 。 消費稅稅率的籌劃 案例 45 消費稅成套銷售的稅收籌劃（ 1） 某酒廠生產(chǎn)稅率為 20%的糧食白酒 ， 同時生產(chǎn)稅率為 10%的藥酒 。 企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡 ， 看有無必要搭配成成套商品 ， 以免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān) 。 消費稅稅率的籌劃 為促進(jìn)產(chǎn)品銷售 、 提高產(chǎn)品檔次 、 增加產(chǎn)品的美觀性 ， 很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售 。 這一規(guī)定要求企業(yè)在兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下 ， 一方面要健全財務(wù)核算 ， 做到賬目清楚并分別核算各種應(yīng)稅消費品的銷售情況；另一方面 ， 要選擇合適的銷售方式和核算方式 ， 達(dá)到適用較低消費稅稅率的目的 ， 從而降低稅負(fù) 。 消費稅稅率的籌劃 消費稅的兼營行為是指消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為 。 當(dāng)銷售價格大于 /噸時 ， 納稅人才能獲得節(jié)稅利益 。 消費稅稅率的籌劃 設(shè)臨界點的價格為 X（由于其高于 3 000元 /噸，故適用 250元的稅率），銷售數(shù)量為 Y，即： 啤酒價格等于 2 /噸時的稅前利潤為： 消費稅稅率的籌劃 令（ 4— 1）式和（ 4— 2）式相等，有： 即啤酒的無差異價臨界點價格為 /噸 。 案例 44續(xù) 消費稅稅率的籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)卷煙 無差別價格臨界點 的價格為 X，可得： 這就是說 ， 當(dāng)卷煙調(diào)撥價格在 70元 /條 ~ /條時 ， 企業(yè)將銷售價格降至 /條以下 ， 那么消費稅稅率降低給企業(yè)帶來的利潤增加將會彌補(bǔ)價格降低造成的損失 。 250 150+150 2021 56%=169200(元 ) 稅收籌劃后應(yīng)納消費稅 =2021247。 例如 ，企業(yè)生產(chǎn)卷煙的價格為 150元 /條 ， 采取降低價格減輕稅負(fù)的方式就不夠理想 。 假設(shè)企業(yè)將價格調(diào)低至 68元 /條 ， 那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費稅 = 150+68 2021 36%=50 160(元 ) 通過比較可以發(fā)現(xiàn) ， 企業(yè)降低銷售價格后 ， 銷售收入減少了 14000元 ， 但應(yīng)納稅款減少了 35040元 。 250 150+75 2021 56%=85200(元 ) 不難看出 ， 卷煙價格為 75元 /條 ， 與臨界點 70元 /條相差不大 ， 但適用稅率相差 20%。 如果不進(jìn)行稅收籌劃 ，則應(yīng)按 56%的稅率繳納消費稅 。 卷煙價格的分界點成了稅率變化的臨界點 ， 如果卷煙價格在臨界點附近 ， 納稅人可以主動降低價格 ， 使卷煙類別發(fā)生變化 ， 從而適用較低稅率 。 對于每條卷煙調(diào)撥價格在 70元以上 (含 70元 )的 ， 比例稅率為 56%； 對于每條卷煙調(diào)撥價格在 70元以下 (不含 70元 )的 ， 比例稅率為 36%。 稅法以單位定價為標(biāo)準(zhǔn)確定等級 ， 即單位定價越高 ， 等級就越高 ， 稅率也越高 。 另外 ， 有些子目之間由于價格的變化而導(dǎo)致稅率跳檔 ， 應(yīng)在稅率的相鄰等級合理定價 。 消費稅稅率的籌劃 消費稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目 ， 不同的子目適用不同的稅率 ， 而同一稅目不同子目的項目具有很多的共性 ， 納稅人可以創(chuàng)造條件將某項子目轉(zhuǎn)為另一項子目 ， 在不同的稅率之間進(jìn)行選擇 ， 擇取較低的稅率納稅 。 現(xiàn)行消費稅的比例稅率最低為 1%， 最高為 56%；定額稅率最低為每征稅單位 ， 最高為每征稅單位 250元 。消費稅按不同的消費品劃分稅目 ， 稅率在稅目的基礎(chǔ)上 ，采用 “ 一目一率 ” 的方法 ， 每種應(yīng)稅消費品的消費稅稅率各不相同 ， 這種差別為稅收籌劃提供了客觀條件 。 消費稅計稅依據(jù)的籌劃 案例 43 消費稅稅率的籌劃 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知 》 （財稅[2021]84號 ）： 自 2021年 5月 1日起，卷煙、糧食白酒和薯類白酒改為 定額稅率和比例稅率復(fù)合征收稅制 。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 消費稅若干具體問題的規(guī)定 的通知 》（ 國稅發(fā) [1993]156號 ） 第三條第 （ 五 ） 項規(guī)定 ， 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品 ， 應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅 。 財務(wù)人員按 400元 /箱的價格計算繳納了消費稅： 20210 +400 1000 20%=10000+80000=90000(元 ) 2021年初 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對金元釀酒公司上年度消費稅計繳情況進(jìn)行檢查時 ， 提出其計稅方法不妥 ， 應(yīng)做必要調(diào)整 ， 并補(bǔ)繳稅款 。 為加強(qiáng)對經(jīng)銷部的管理 ， 總公司對經(jīng)銷部實行 “ 物流分類管理 ， 財務(wù)統(tǒng)一核算 ” 的管理方法 。 消費稅計稅依據(jù)的籌劃 案例 43 調(diào)整會計核算方法的籌劃 金元釀酒公司是一家大型釀酒企業(yè) ， 主要生產(chǎn)糧食白酒 ， 其產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商 。 消費稅計稅依據(jù)的籌劃 由于消費稅只在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納 ， 以后環(huán)節(jié)不需再繳 ， 因此為降低計稅價格 ， 應(yīng)盡可能將計稅環(huán)節(jié)向前推移 ， 把一部分價值剔除在計稅依據(jù)之外 。 對于第二筆業(yè)務(wù) ，如果公司的銷售人員在與乙商場簽訂合同時，將這筆業(yè)務(wù)明確為“ 賒銷 ”業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù) 54萬元 (=180 30%)可以向后遞延 10個月。具體分析如下： 對于第一筆業(yè)務(wù) ，由于合同沒有明確銷售方式，公司會計人員依法對其按直接銷售處理，于業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月底計算繳納消費稅 90萬元 (=300 30%)。 公司會計在 2021年 11月底將 100萬元銷售額計算繳納了消費稅 。 (3)2021年 11月 8日 ， 與北京丙商場簽訂一筆化妝品銷售合同 ， 合同價款為 100萬元 ， 貨物于 2021年 4月 31日前發(fā)出 。 (2)2021年 8月 20日 ， 與上海乙商場簽訂一筆化妝品銷售合同 ， 貨物價值 180萬元 ， 貨物于 8月 26日發(fā)出 ， 購貨方貨款于 2021年 6月 30日支付 。 消費稅計稅依據(jù)的籌劃 案例 42 選擇合理銷售方式的籌劃 麗華化妝品有限公司 2021年 、 2021年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)：