【正文】 對(duì)方取得普通發(fā)票，以取得更多的消費(fèi)稅抵扣。取得普通發(fā)票比取得專(zhuān)用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅 。 （ 1+6%） 30%=（元）；若取得增值稅專(zhuān)用，允許抵扣的消費(fèi)稅為： 117000247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 60 [例 ]某小規(guī)模納稅人從某廠家購(gòu)進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價(jià)格合計(jì) 117000元，消費(fèi)稅稅率30%。具體計(jì)算公式為： 不含增值稅的外購(gòu)已稅消費(fèi)的銷(xiāo)售額 =外購(gòu)已稅消費(fèi)品的含稅銷(xiāo)售額 247。 因此，當(dāng)納稅人決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 58 ? 1。節(jié)約的生產(chǎn)成本正好等于第一種方案繳納的消費(fèi)稅 。那么，這批自己加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本該是多少呢？ ? 這批自己加工生產(chǎn)的糧食白酒的生產(chǎn)成本為 （ 30＋ ）萬(wàn)元。 （ 1－ 25%） 25%＋ 16 2 =＋ 16=（萬(wàn)元） ? 委托加工白酒的生產(chǎn)成本 =30＋ ＋（ － 7%）＋ =（萬(wàn)元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 56 [例 ]清泉酒廠 2021年 2月，購(gòu)進(jìn)原材料小麥 30萬(wàn)公斤，賬面價(jià)值 30萬(wàn)元，由本公司自己生產(chǎn)加工成散裝白酒 16萬(wàn)公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒。合同上注明：委托方提供原材料小麥 30萬(wàn)公斤，金額為 30萬(wàn)元，加工成糧食白酒 16萬(wàn)公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒；同時(shí)，委托方支付受托方加工費(fèi) ，增值稅 ，運(yùn)輸費(fèi) ，運(yùn)費(fèi)發(fā)票由運(yùn)輸單位開(kāi)具普通發(fā)票，并直接交給委托方。 ? 所以酒類(lèi)企業(yè)應(yīng)盡量采取酒精 半成品酒 成品酒的一條龍流程。其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下： ? （ ） （ 133%）=（萬(wàn)元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 52 ? 方案 3：自行加工 仍以上例，甲公司將購(gòu)入的價(jià)值 200萬(wàn)元的原料自行加工成 B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì) 320萬(wàn)元，售價(jià) 1500萬(wàn)元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 51 ? 甲公司向乙公司支會(huì)加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅： ? （ 200+320） 247。 （ 130%） =500（萬(wàn)元） ? 應(yīng)繳消費(fèi)稅 =500 30%=150（萬(wàn)元） ? 甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅： ? 1500 45%150=525（萬(wàn)元） ? 甲公司的稅后利潤(rùn)為（設(shè)所得稅稅率 33%）： （ 1500200150150170525） （ 133%）=（萬(wàn)元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 50 ? 方案 2：委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售。假設(shè) A半成品消費(fèi)稅稅率 30%，產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率45%。 ? 三、如果 Ⅰ 、 Ⅱ 、 Ⅲ 三者相差不多，則考慮到委托加工收回時(shí)，企業(yè)先期支付消費(fèi)稅所損失的貨幣時(shí)間價(jià)值，和委托加工過(guò)程中企業(yè)所承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)成本，以及加工的產(chǎn)品的質(zhì)量保證，則自行加工對(duì)企業(yè)更為有利。 所以此時(shí)， Ⅱ Ⅰ Ⅲ 即直接委托加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品后收回的利潤(rùn)最大，委托加工成半成品，在本企業(yè)繼續(xù)加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的利潤(rùn)次之， “ 自行加工 ” 情況下的利潤(rùn)最少。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 46 結(jié)論： ? 一、在各相關(guān)因素相同的情況下，通常認(rèn)為受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面比自己更有優(yōu)勢(shì)，自己的加工成本大于委托加工的費(fèi)用（ eb +cd），加之，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng) 消費(fèi)品的稅基不同，受托方（個(gè)體工商戶(hù)除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 44 方案 2amp。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 42 1amp。 ? 考慮到受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面比自己更有優(yōu)勢(shì)，才會(huì)選擇委托加工。產(chǎn)成品 B的消費(fèi)稅稅率為 t2。 ? 設(shè)：委托方委托加工的原材料為 a，支付受托方加工費(fèi)為 d，加工成產(chǎn)成品 B，運(yùn)回委托方后全部售出，銷(xiāo)售收入（不含增值稅）為 y，假設(shè)半成品 A的消費(fèi)稅稅率為 t1，產(chǎn)成品 B的消費(fèi)稅稅率為 t2。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 33 設(shè)：委托方委托加工的原材料為 a，支付受托方加工費(fèi)為 b，加工后的半成品 A運(yùn)回委托方后繼續(xù)加工成為產(chǎn)成品B，繼續(xù)加工的成本和分?jǐn)傎M(fèi)用為 c， B產(chǎn)成品全部售出，銷(xiāo)售收入（不含增值稅）為 y，假設(shè)半成品 A的消費(fèi)稅稅率為 t1，產(chǎn)成品 B的消費(fèi)稅稅率為 t2。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣（酒類(lèi)產(chǎn)品除外）； 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 31 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。（ 1消費(fèi)稅稅率） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 30 四、改變加工方式的稅務(wù)籌劃 應(yīng)稅消費(fèi)品可以委托加工，也可以自行加工。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 28 二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn)） 247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 27 ? 按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為： 240000 5 5%=60000（元） ? 納稅人經(jīng)過(guò)籌劃，將這 5輛小汽車(chē)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷(xiāo)售后，再購(gòu)買(mǎi)原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為： （ 202100 150+220210 200+240000 50）247。當(dāng)月以 5輛同型號(hào)的小汽車(chē)與一汽車(chē)配件企業(yè)換取其生產(chǎn)的汽車(chē)玻璃，雙方商定按當(dāng)月的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格確定小汽車(chē)的價(jià)格。 第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 ，只能適度壓低價(jià)格。 而向集團(tuán)的汽車(chē)銷(xiāo)售公司供貨時(shí)價(jià)格定為 120210元 /輛 ， 當(dāng)月制造小汽車(chē) 500輛 。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 22 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。 （ 1＋ 17%） 30%=（萬(wàn)元），比上述做法少繳納稅 －=（萬(wàn)元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 20 例：美嘉日華廠銷(xiāo)售化妝品一批，產(chǎn)品及其包裝物不含稅售價(jià)為 13000元，即包裝物隨同產(chǎn)品一起銷(xiāo)售。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 19 ? 當(dāng)年應(yīng)納消費(fèi)稅為 =247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 18 例：美嘉日華廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的化妝品主要銷(xiāo)往省外的一些化妝品批發(fā)商（均為小規(guī)模納稅人），在簽訂供貨合同時(shí)，為結(jié)算方便，一律采用由該公司負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸單位將貨運(yùn)到，購(gòu)貨方貨到付款的方式。 計(jì)稅銷(xiāo)售額 =10000＋ 1500247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 16 例：美嘉日華廠當(dāng)月銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票收取價(jià)款 1萬(wàn)元，增值稅稅款 1700元，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi) 1500元，開(kāi)出運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 不含稅銷(xiāo)售額 =（ 10000＋ 1000） 247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 13 一、一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃 ? 從價(jià)計(jì)繳的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 消費(fèi)稅稅率 ? 從量計(jì)繳的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量 單位稅額 ? 復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 ? 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額 消費(fèi)稅稅率 ＋ 銷(xiāo)售數(shù)量 單位稅額 第一節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 14 1．計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)為不含增值稅的銷(xiāo)售額 例：清泉酒廠（一般納稅人）當(dāng)月銷(xiāo)售葡萄酒一批，開(kāi)出普通發(fā)票收取價(jià)款 1萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi) 1000元。稅務(wù)專(zhuān)家給他們的建議是，變外購(gòu)酒精生產(chǎn)白酒為自產(chǎn)白酒，這樣既保證了白酒質(zhì)量，也降低了生產(chǎn)成本。從 2021年 7月 1日起，國(guó)家取消了外購(gòu)酒精生產(chǎn)酒可以扣除外購(gòu)酒精已納消費(fèi)稅的政策