【正文】 ，企業(yè)一度由于生產(chǎn)成本增加、白酒稅率的提高，經(jīng)營發(fā)生了嚴(yán)重困難。 （ 1+4%） 4% 50%=（萬元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 11 清泉酒廠是設(shè)在某市的一家大型酒類生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒、啤酒、葡萄酒及各種藥酒。 （ 1－ 20%） 20%+100 2 =3625（元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 10 （ 4）計(jì)算酒廠本月應(yīng)納增值稅：銷項(xiàng)稅額=1000 17%+30000 17%+[（ 12500＋ 5000） 247。 （ 1+17%） 10%+[6600 （ 1+10%）+50 ]247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 9 ? 解答 （ 1）計(jì)算自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額=[6600 （ 1+10%） +50 ]247。 ⑧納稅人將購置或抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。從 2021年 1月 1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） ⑥酒廠以外購酒精為主要原料生產(chǎn)銷售白酒，應(yīng)按照酒精所用原料確定白酒的適用稅率，按照糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 ④酒廠向小規(guī)模納稅人購買大豆準(zhǔn)予按照買價(jià)和 13%的扣除率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；所支付的運(yùn)費(fèi)可以依 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除。 ③酒廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購兩批糧食，第一批可以按照買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 6 ? 解析 ①酒廠購入的機(jī)械化生產(chǎn)線雖屬于固定資產(chǎn)，但 2021年之后進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其購入固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，也準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 5．該酒廠銷售廠房應(yīng)納營業(yè)稅。 3．委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費(fèi)稅。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 5 根據(jù)上述資料回答下列問題： 1．自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅。該酒廠未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。 （ 10）銷售廠房取得銷售收入 1400萬元，該廠房為 3年前以1000萬元購買。已代收代繳消費(fèi)稅。本月以購進(jìn)糧食酒精為主要原料生產(chǎn)一批白酒并于本月銷售 5噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額 202100元。 （ 7）將特制糧食白酒 25公斤用于廠慶活動(dòng)，實(shí)際生產(chǎn)成本6600元，無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。 （ 6）向小規(guī)模納稅人購買大豆一批，取得普通發(fā)票上注明支付買價(jià) 7200元。酒廠負(fù)責(zé)送貨上門，向超市收取運(yùn)費(fèi) 5000元。由于 5天內(nèi)將全部貨款收回，根據(jù)合同規(guī)定，給予購買方 5%的銷售折扣，實(shí)際收取 28500元。支付運(yùn)費(fèi) 6000元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。 管 理 學(xué) 院 SCHOOL OF BUSINESS XIHUA UNIVERSITY 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 1 第四章 消費(fèi)稅稅收籌劃 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 2 ? 某酒廠為增值稅一般納稅人， 2021年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）銷售薯類白酒 200公斤，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額 1000元。 （ 2）購入機(jī)械化生產(chǎn)線一套，取得防偽稅控專用發(fā)票，支付價(jià)款 100000元、增值稅 17000元。 （ 3）銷售糧食白酒 20噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)收取不含稅銷售額 30000元。 （ 4）銷售給某超市果酒 500瓶（ 500毫升 /瓶），開具普通發(fā)票，收取含稅銷售額 12500元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 3 （ 5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品兩批，兩張收購憑證上注明的收購價(jià)款分別為 30000元、 31000元，當(dāng)月將第一批農(nóng)產(chǎn)品投入生產(chǎn)，第二批用于本廠職工食堂。支付運(yùn)輸費(fèi)用 10000元，其中包含保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi) 2021元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票。 （ 8）購進(jìn)糧食酒精一批，取得防偽稅控專用發(fā)票，支付價(jià)款 100000元，增值稅 17000元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 4 （ 9）發(fā)出原材料一批，委托某加工企業(yè)（增值稅一般納稅人）加工高端薯類白酒，原材料成本 12021元，支付加工費(fèi) 2021元，本月尚未取得加工企業(yè)開具的防偽稅控專用發(fā)票，加工企業(yè)無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。本月將收回的 100公斤白酒直接對(duì)外銷售，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額 1800元。 （ 11）銷售自己使用過的設(shè)備取得銷售收入 ，該設(shè)備為 2021年購入，原值 3萬元。 已知：白酒消費(fèi)稅比例稅率 20%，固定稅額每公斤 1元，果酒消費(fèi)稅比例稅率 10%，成本利潤率 10%，酒精消費(fèi)稅稅率 5%，大豆為 《 農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋 》 中所列貨物，取得的合法憑證已在當(dāng)月經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 2．該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。 4．該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。 6．該酒廠銷售使用過的設(shè)備應(yīng)納增值稅。 ②酒廠給予購買方的價(jià)格折扣，是因?yàn)閷?duì)及早償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，其折扣額不得從銷售額中減除。第二批糧食用于職工食堂，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 7 ⑤酒廠將特制的白酒用于廠慶活動(dòng)，視同銷售，應(yīng)確定銷售額計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。從 2021年 1月 1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。計(jì)稅時(shí)，不得從應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額中扣除外購酒精已納的消費(fèi)稅稅額 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 8 ⑦委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 （ 1－比例稅率） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅，收回以后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。 ⑨自 2021年 1月 1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)， 2021年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的 2021年 12月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。 （ 1－ 20%） 20%=（元） （ 2）計(jì)算酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額=1000 20%+200 2 +30000 20%+20 2 1000 +（ 12500＋ 5000） 247。 （ 1－ 20%） 20%+50 +202100 20%+5 2 1000 =（元） （ 3）計(jì)算委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費(fèi)稅：代收代繳消費(fèi)稅 =（ 12021+2021+100 2 ） 247。（ 1+17%） 17%]+[6600 （ 1+10%）+] 17%+202100 17%+1800 17%=43662.55（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+6000 7%+30000 13%+7200 13%+（ 10000－ 2021） 7%+17000=39816（元）應(yīng)納稅額 =－ 39816=（元） （ 5）計(jì)算銷售廠房應(yīng)納營業(yè)稅：應(yīng)納稅額 =（ 1400－ 1000） 5%=20（萬元） （ 6）計(jì)算銷售使用過的設(shè)備應(yīng)納增值稅：應(yīng)納稅額=247。該酒廠生產(chǎn)的白酒有一部分是利用酒精生產(chǎn)的，在 2021年以前他們一直是外購酒精生產(chǎn)白酒，因?yàn)楫?dāng)時(shí)外購酒精生產(chǎn)白酒可以扣除生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒精已納的消費(fèi)稅。為了擺脫困境，他們聘請(qǐng)了稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 12 [學(xué)習(xí)導(dǎo)航 ] 本章主要針對(duì)消費(fèi)稅的特點(diǎn)介紹消費(fèi)稅稅收籌劃的基本原理和基本操作技術(shù)，通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握消費(fèi)稅的籌劃要點(diǎn)，并能靈活運(yùn)用。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 15 ? 這一業(yè)務(wù)銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。 （ 1＋ 17%）=（元） 應(yīng)納稅額 = 10%=（元） ? 如果不進(jìn)行換算，直接計(jì)算應(yīng)納稅稅額，則 應(yīng)納稅額 =（ 1