【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 7% =（萬(wàn)元） 年利潤(rùn)總額＝銷售收入 銷售總成本 城建稅及教 育費(fèi)附加 ＝ 10％ ＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅稅額＝ 25％＝ （萬(wàn)元） 年稅后利潤(rùn)＝ ＝ （萬(wàn)元） 投資回收期＝投資額 247。 稅后利潤(rùn) ＝ 800247。 ＝ （年） 方案三：擴(kuò)建成型車間，達(dá)到 8萬(wàn)只鋼圈的生 產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠，一部分賣給 其他廠。 每年供應(yīng)汽車制造廠鋼圈數(shù)量 ＝ 70% 8=（萬(wàn)只） 銷售額＝ 150 （ 15％） ＝ 798（萬(wàn)元） 每年供應(yīng)給其他廠數(shù)量 ＝ 30% 8=（萬(wàn)只） 銷售額＝ 150 ＝ 360（萬(wàn)元） 年總銷售額＝ 798+360＝ 1158（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅額 =（ +150 ） 17% 150 50% 8 17%=（萬(wàn)元） 年利潤(rùn)總額＝銷售收入 銷售總成本 城建稅及 教育費(fèi)附加 ＝ 10％ ＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅稅額 ＝ 25％＝ （萬(wàn)元） 年稅后利潤(rùn)＝ ＝ （萬(wàn)元） 投資回收期＝投資額 247。 稅后利潤(rùn) ＝ 800247。 ＝ （年） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅籌劃的前提是兩個(gè)企業(yè) 必須同屬一個(gè)利益集團(tuán)。 《 企業(yè)所得稅法 》 “特別納稅調(diào)整 ” 一章，以法律 的形式明確，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符 合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入 或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企 業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng) 當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù) 往來(lái)報(bào)告表；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán) 益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不 得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完 成后單位生產(chǎn)成本為 200元，第二道工序完成后單位 生產(chǎn)成本為 450元，第二道工序完成后，完工產(chǎn)品的 單位生產(chǎn)成本為 500元，該產(chǎn)品銷售單價(jià)為 800元， 2022年該產(chǎn)品預(yù)計(jì)可銷售 25萬(wàn)件。甲公司適用的所 得稅稅率為 25%。其它有關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)如下：管理費(fèi)用、 銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)為 2300萬(wàn)元，稅金及附加 為 200萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司 2022年應(yīng) 納的所得稅稅額是多少？ 案例 69： 甲公司 2022年度應(yīng)納所得稅額計(jì)算如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =25 800=20220(萬(wàn)元 ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =25 500=12500(萬(wàn)元 ) 應(yīng)納稅所得額 =20220125002002300=5000（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅額 =5000 25%=1250（萬(wàn)元） 案例分析： 如果甲公司設(shè)立一全資子公司（乙），且乙公 司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用 15%的所得稅稅 率， 甲公司可將上述產(chǎn)品在第二道工序完成后的 半成品按成本 450元加價(jià) 20%后銷售給乙公司， 由 乙公司完成第三道工序。假設(shè)甲公司期間費(fèi)用和主 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的 10%轉(zhuǎn)移給乙公司，另外，由 于乙公司是新建公司，另增加管理成本 100萬(wàn)元。 甲、乙公司組成的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額 是多少？這種籌劃方式是否可行？ 甲公司 2022年度應(yīng)納所得稅額計(jì)算如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =25 540=13500(萬(wàn)元 ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =25 450=11250(萬(wàn)元 ) 應(yīng)納稅所得額 = 1350011250200 90%2300 90% =0（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅額 =0 乙公司 2022年度應(yīng)納所得稅額計(jì)算如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =800 25=20220(萬(wàn)元 ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =（ 540+50） 25=14750(萬(wàn)元 ) 應(yīng)納稅所得額 =2022014750200 10%2300 10%100 =4900（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅額 =4900 15%=735（萬(wàn)元） 集團(tuán)公司減輕稅負(fù)： 1250 735=515（萬(wàn)元） 應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃 （ 1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同 約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （ 2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、 飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或 者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納 稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的 實(shí)現(xiàn)。 推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)可以延遲納稅，相 當(dāng)于使用國(guó)家的一筆無(wú)息貸款。通過(guò)銷售結(jié) 算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以 合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納 稅，從而降低稅負(fù)。 某企業(yè)簽訂一個(gè) 1000萬(wàn)元的銷售合同， 但這 1000萬(wàn)元是分三個(gè)年度收回：第一年 收回 500萬(wàn)元，第二年收回 300萬(wàn)元，第三 年收回 200萬(wàn)元。這批貨物的進(jìn)價(jià)為 600萬(wàn) 元（現(xiàn)金付款 500萬(wàn)元，尚欠 100萬(wàn)元）其 他費(fèi)用為銷售額的 15%，即 150萬(wàn)元。 案例 610： 稅金及其它相關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下： 增值稅：（ 1000600） 17%＝ 68（萬(wàn)元） 城建稅及教育費(fèi)附加： 68 （ 7%＋ 3%） ＝ （萬(wàn)元） 企業(yè)所得稅： 〔 1000－ 600150－ 〕 25% ＝ （萬(wàn)元） 合計(jì)納稅為： 68++=（萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)為： 1000－ 600150－ － ＝ （萬(wàn)元） 現(xiàn)金流為： =（萬(wàn)元）。 案例分析 ： 把普通的銷售合同改為分期收款銷售 合同。在合同上約定：銷售總收入為 1000 萬(wàn)元，但這 1000萬(wàn)元分三個(gè)年度收回：第 一年 1月 1日收回 500萬(wàn)元，第二年 1月 1日收 回 300萬(wàn)元，第三年 1月 1日收回 200萬(wàn)元， 同時(shí)對(duì)貨物的成本做相應(yīng)的分?jǐn)偂? 第一年應(yīng)繳納的稅金及其它相關(guān)指標(biāo)： 增值稅：（ 500300） 17%＝ 34（萬(wàn)元） 城建稅及教育費(fèi)附加： 34 （ 7%＋ 3%） ＝ （萬(wàn)元） 企業(yè)所得稅： 〔 500－ 300150－ 〕 25% ＝ （萬(wàn)元） 合計(jì)納稅為： 34++=（萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)為： 500－ 300150－ ＝ （萬(wàn)元） 現(xiàn)金流為： 500 500 =（萬(wàn)元） 第二年應(yīng)繳納的稅金及其它相關(guān)指標(biāo)： 增值稅：（ 300180） 17%＝ （萬(wàn)元） 城建稅及教育費(fèi)附加： （ 7%＋ 3%） ＝ （萬(wàn)元） 企業(yè)所得稅： 〔 300－ 180150－ 〕 25% ＝ （萬(wàn)元） 合計(jì)納稅為： ++=（萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)為： 300－ 180150－ ＝ （萬(wàn)元） 現(xiàn)金流為： =（萬(wàn)元） 第三年應(yīng)繳納的稅金及其它相關(guān)指標(biāo)： 增值稅：（ 200120） 17%＝ （萬(wàn)元） 城建稅及教育費(fèi)附加： （ 7%＋ 3%） ＝ （萬(wàn)元） 企業(yè)所得稅： 〔 200－ 120150－ 〕 25% ＝ （萬(wàn)元） 合計(jì)納稅為： （萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)為： 200－ 120150－ ＝ （萬(wàn)元） 現(xiàn)金流為： = （萬(wàn)元） P174案例 65 案例 611： （二） 稅前扣除項(xiàng)目的納稅籌劃 借款利息的納稅籌劃 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的 不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資 產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定 可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資 產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi) 用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的 成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出， 準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支 出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支 出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算 的數(shù)額的部分。 對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性借款，應(yīng)盡可能向金融企 業(yè)借入，已獲得借款利息的全額稅前扣除；如 果以較高利率向非金融企業(yè)借款，則優(yōu)先考慮 將此項(xiàng)借款用于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期存 貨投資。 籌劃思路： 正興科技有限公司計(jì)劃 2022年度投資興建一 條新的生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建造時(shí)間為 1年，預(yù)計(jì)投資 總額為 2022萬(wàn)元。其中，購(gòu)置生產(chǎn)線需要資金 1200萬(wàn)元，另外需要墊支出 800萬(wàn)元的流動(dòng)資金 用于購(gòu)置材料及其他日常開(kāi)支。正興公司準(zhǔn)備通 過(guò)借款方式來(lái)籌集項(xiàng)目所需資金。但是，由于正 興公司與銀行商定的信貸額度只有 1000萬(wàn)元，正 興公司考慮向其他企業(yè)再借入 1000萬(wàn)元借款。據(jù) 公司財(cái)務(wù)部測(cè)算，目前銀行貸款的年利率約為 7%，而向其他企業(yè)借款，年利率估計(jì)要達(dá)到 10%左 右。 案例 610： 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款利息為： 1000 7%+200 10%=90（萬(wàn)元） 流動(dòng)資金借款不得在稅前扣除的借款利息為： 800 （ 10%7%） =24（萬(wàn)元） 正興公司需要多負(fù)擔(dān)所得稅； 24 25%=6（萬(wàn)元） 案例分析： 如果正興公司改變一下融資方式，將企業(yè)借 款用于購(gòu)置生產(chǎn)線，將銀行貸款用于補(bǔ)充流動(dòng)資 金，則流動(dòng)資金借款的利息可全部在稅前扣除， 由此可以節(jié)稅 6萬(wàn)元。 而應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)線價(jià)值的借款利息為： 1000 10%+200 7%=114（萬(wàn)元） 盛方家具有限公司擁有員工 200人，人 均月工資 2022元。 2022年，該公司向員工 每人集資 10000元，年利率 10%，承諾每年 付息一次，五年后歸還本金。同期同類金 融機(jī)構(gòu)貸款利率為 7%。 案例 611： 該公司給員工支付的超額利息不得在 稅前扣除，由此需要調(diào)增所得稅： 200 （ 10%7%） 25%= （萬(wàn)元） 每位員工需為利息收入繳納個(gè)人所得稅： 10000 10% 20%=200（元） 案例分析： 該公司將集資款利率降為 %，其余為 % 按月發(fā)放給員工，則公司負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用總額不 變，員工獲得的利息收入不變。但是，這種付息 方式使公司所支付的集資利息可在稅前全額扣 除，由此可以節(jié)稅 。 10000 % 20%=128（元） 10000 %247。 12=30（元） 節(jié)約稅金： 200128=72（元） 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃 稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān) 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但 最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入的 5‰ 。 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入 15％的部分， 準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 扣除。 案例 612： 東源服裝有限公司 2022年實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收 入 1000萬(wàn)元。由于東源公司剛剛成立，為擴(kuò)大公 司產(chǎn)品的知名度，打開(kāi)市場(chǎng)銷路， 2022年公司的 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支比較嚴(yán) 重，在明細(xì)賬中記錄的廣告費(fèi)全年開(kāi)支額為 140萬(wàn) 元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全年開(kāi)支額為 100萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待 費(fèi)全年開(kāi)支額為 10萬(wàn)元。