【文章內(nèi)容簡介】 7% =（萬元） 年利潤總額＝銷售收入 銷售總成本 城建稅及教 育費附加 ＝ 10％ ＝ （萬元） 應(yīng)納所得稅稅額＝ 25％＝ （萬元） 年稅后利潤＝ ＝ （萬元） 投資回收期＝投資額 247。 稅后利潤 ＝ 800247。 ＝ （年） 方案三：擴建成型車間，達到 8萬只鋼圈的生 產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠，一部分賣給 其他廠。 每年供應(yīng)汽車制造廠鋼圈數(shù)量 ＝ 70% 8=（萬只） 銷售額＝ 150 （ 15％） ＝ 798（萬元） 每年供應(yīng)給其他廠數(shù)量 ＝ 30% 8=（萬只） 銷售額＝ 150 ＝ 360（萬元） 年總銷售額＝ 798+360＝ 1158（萬元） 應(yīng)納增值稅額 =（ +150 ） 17% 150 50% 8 17%=（萬元） 年利潤總額＝銷售收入 銷售總成本 城建稅及 教育費附加 ＝ 10％ ＝ （萬元） 應(yīng)納所得稅稅額 ＝ 25％＝ （萬元） 年稅后利潤＝ ＝ （萬元） 投資回收期＝投資額 247。 稅后利潤 ＝ 800247。 ＝ （年） 轉(zhuǎn)讓定價納稅籌劃的前提是兩個企業(yè) 必須同屬一個利益集團。 《 企業(yè)所得稅法 》 “特別納稅調(diào)整 ” 一章，以法律 的形式明確，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符 合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入 或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企 業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng) 當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù) 往來報告表；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán) 益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不 得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完 成后單位生產(chǎn)成本為 200元，第二道工序完成后單位 生產(chǎn)成本為 450元，第二道工序完成后，完工產(chǎn)品的 單位生產(chǎn)成本為 500元，該產(chǎn)品銷售單價為 800元， 2022年該產(chǎn)品預(yù)計可銷售 25萬件。甲公司適用的所 得稅稅率為 25%。其它有關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測如下：管理費用、 銷售費用、財務(wù)費用合計為 2300萬元，稅金及附加 為 200萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整事項。甲公司 2022年應(yīng) 納的所得稅稅額是多少？ 案例 69： 甲公司 2022年度應(yīng)納所得稅額計算如下： 主營業(yè)務(wù)收入 =25 800=20220(萬元 ) 主營業(yè)務(wù)成本 =25 500=12500(萬元 ) 應(yīng)納稅所得額 =20220125002002300=5000（萬元） 應(yīng)納所得稅額 =5000 25%=1250（萬元） 案例分析： 如果甲公司設(shè)立一全資子公司（乙），且乙公 司被認定為高新技術(shù)企業(yè)，適用 15%的所得稅稅 率， 甲公司可將上述產(chǎn)品在第二道工序完成后的 半成品按成本 450元加價 20%后銷售給乙公司， 由 乙公司完成第三道工序。假設(shè)甲公司期間費用和主 營業(yè)務(wù)稅金及附加的 10%轉(zhuǎn)移給乙公司，另外，由 于乙公司是新建公司，另增加管理成本 100萬元。 甲、乙公司組成的企業(yè)集團應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額 是多少？這種籌劃方式是否可行？ 甲公司 2022年度應(yīng)納所得稅額計算如下： 主營業(yè)務(wù)收入 =25 540=13500(萬元 ) 主營業(yè)務(wù)成本 =25 450=11250(萬元 ) 應(yīng)納稅所得額 = 1350011250200 90%2300 90% =0（萬元） 應(yīng)納所得稅額 =0 乙公司 2022年度應(yīng)納所得稅額計算如下： 主營業(yè)務(wù)收入 =800 25=20220(萬元 ) 主營業(yè)務(wù)成本 =（ 540+50） 25=14750(萬元 ) 應(yīng)納稅所得額 =2022014750200 10%2300 10%100 =4900（萬元） 應(yīng)納所得稅額 =4900 15%=735（萬元） 集團公司減輕稅負： 1250 735=515（萬元） 應(yīng)稅收入確認時間的籌劃 （ 1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同 約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 （ 2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、 飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或 者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納 稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的 實現(xiàn)。 推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)可以延遲納稅，相 當(dāng)于使用國家的一筆無息貸款。通過銷售結(jié) 算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以 合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納 稅，從而降低稅負。 某企業(yè)簽訂一個 1000萬元的銷售合同， 但這 1000萬元是分三個年度收回：第一年 收回 500萬元，第二年收回 300萬元，第三 年收回 200萬元。這批貨物的進價為 600萬 元（現(xiàn)金付款 500萬元，尚欠 100萬元）其 他費用為銷售額的 15%，即 150萬元。 案例 610： 稅金及其它相關(guān)指標(biāo)計算如下： 增值稅：（ 1000600） 17%＝ 68（萬元） 城建稅及教育費附加： 68 （ 7%＋ 3%） ＝ （萬元） 企業(yè)所得稅： 〔 1000－ 600150－ 〕 25% ＝ （萬元） 合計納稅為： 68++=（萬元） 稅后利潤為： 1000－ 600150－ － ＝ （萬元） 現(xiàn)金流為： =（萬元）。 案例分析 ： 把普通的銷售合同改為分期收款銷售 合同。在合同上約定：銷售總收入為 1000 萬元，但這 1000萬元分三個年度收回：第 一年 1月 1日收回 500萬元，第二年 1月 1日收 回 300萬元，第三年 1月 1日收回 200萬元， 同時對貨物的成本做相應(yīng)的分攤。 第一年應(yīng)繳納的稅金及其它相關(guān)指標(biāo)： 增值稅：（ 500300） 17%＝ 34（萬元） 城建稅及教育費附加： 34 （ 7%＋ 3%） ＝ （萬元） 企業(yè)所得稅： 〔 500－ 300150－ 〕 25% ＝ （萬元） 合計納稅為： 34++=（萬元） 稅后利潤為： 500－ 300150－ ＝ （萬元） 現(xiàn)金流為： 500 500 =（萬元） 第二年應(yīng)繳納的稅金及其它相關(guān)指標(biāo)： 增值稅：（ 300180） 17%＝ （萬元） 城建稅及教育費附加： （ 7%＋ 3%） ＝ （萬元） 企業(yè)所得稅： 〔 300－ 180150－ 〕 25% ＝ （萬元） 合計納稅為： ++=（萬元） 稅后利潤為： 300－ 180150－ ＝ （萬元） 現(xiàn)金流為： =（萬元） 第三年應(yīng)繳納的稅金及其它相關(guān)指標(biāo)： 增值稅：（ 200120） 17%＝ （萬元） 城建稅及教育費附加： （ 7%＋ 3%） ＝ （萬元） 企業(yè)所得稅： 〔 200－ 120150－ 〕 25% ＝ （萬元） 合計納稅為： （萬元） 稅后利潤為： 200－ 120150－ ＝ （萬元） 現(xiàn)金流為： = （萬元） P174案例 65 案例 611： （二） 稅前扣除項目的納稅籌劃 借款利息的納稅籌劃 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的 不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預(yù)定 可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資 產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費 用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的 成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出， 準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支 出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支 出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算 的數(shù)額的部分。 對于生產(chǎn)經(jīng)營性借款，應(yīng)盡可能向金融企 業(yè)借入，已獲得借款利息的全額稅前扣除；如 果以較高利率向非金融企業(yè)借款，則優(yōu)先考慮 將此項借款用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期存 貨投資。 籌劃思路： 正興科技有限公司計劃 2022年度投資興建一 條新的生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建造時間為 1年，預(yù)計投資 總額為 2022萬元。其中，購置生產(chǎn)線需要資金 1200萬元，另外需要墊支出 800萬元的流動資金 用于購置材料及其他日常開支。正興公司準(zhǔn)備通 過借款方式來籌集項目所需資金。但是，由于正 興公司與銀行商定的信貸額度只有 1000萬元，正 興公司考慮向其他企業(yè)再借入 1000萬元借款。據(jù) 公司財務(wù)部測算，目前銀行貸款的年利率約為 7%，而向其他企業(yè)借款，年利率估計要達到 10%左 右。 案例 610： 應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款利息為： 1000 7%+200 10%=90（萬元） 流動資金借款不得在稅前扣除的借款利息為： 800 （ 10%7%） =24（萬元） 正興公司需要多負擔(dān)所得稅； 24 25%=6（萬元） 案例分析： 如果正興公司改變一下融資方式，將企業(yè)借 款用于購置生產(chǎn)線，將銀行貸款用于補充流動資 金，則流動資金借款的利息可全部在稅前扣除， 由此可以節(jié)稅 6萬元。 而應(yīng)計入生產(chǎn)線價值的借款利息為： 1000 10%+200 7%=114（萬元） 盛方家具有限公司擁有員工 200人，人 均月工資 2022元。 2022年，該公司向員工 每人集資 10000元，年利率 10%，承諾每年 付息一次，五年后歸還本金。同期同類金 融機構(gòu)貸款利率為 7%。 案例 611： 該公司給員工支付的超額利息不得在 稅前扣除，由此需要調(diào)增所得稅： 200 （ 10%7%） 25%= （萬元） 每位員工需為利息收入繳納個人所得稅： 10000 10% 20%=200（元） 案例分析： 該公司將集資款利率降為 %，其余為 % 按月發(fā)放給員工，則公司負擔(dān)的利息費用總額不 變，員工獲得的利息收入不變。但是，這種付息 方式使公司所支付的集資利息可在稅前全額扣 除，由此可以節(jié)稅 。 10000 % 20%=128（元） 10000 %247。 12=30（元） 節(jié)約稅金： 200128=72（元） 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費籌劃 稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān) 的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但 最高不得超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入的 5‰ 。 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 支出，不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入 15％的部分， 準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 扣除。 案例 612： 東源服裝有限公司 2022年實現(xiàn)不含稅銷售收 入 1000萬元。由于東源公司剛剛成立，為擴大公 司產(chǎn)品的知名度，打開市場銷路， 2022年公司的 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費超支比較嚴 重，在明細賬中記錄的廣告費全年開支額為 140萬 元，業(yè)務(wù)宣傳費全年開支額為 100萬元，業(yè)務(wù)招待 費全年開支額為 10萬元。