【文章內容簡介】 發(fā)現該企業(yè)的增值率較高， %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3 ％征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計＝80(l 十17 %)= （萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）150180。3%＝（萬元）兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額＝1+3%＝（萬元）1+3% 分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計＝經過納稅人身份的轉變，= 萬元。第四章 消費稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分) 元，當月銷售6 000 條。 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68 元呢？（我國現行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56 ％的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為: 6000180。150+75180。6000180。56%=255600（元）250 應納消費稅稅額＝銷售利潤＝756 000 6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）不難看出，該廠生產的卷煙價格為75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業(yè)如果主動將價格調低至70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為：6000180。150+68180。6000180。36%=150480（元）250 應納消費稅＝銷售利潤＝686 000 6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）通過比較可以發(fā)現，企業(yè)降低調撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 6000686 000)，但應納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護膚護發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？答案：以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費 稅。350180。30%130%應納稅額=（）=150 元。而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調整廠一下，向后推移），則： 80+90180。30%化妝品公司應繳納的消費稅為每套（130%)= 元。兩種情況相比， 元（）。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。 萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：292180。17%=（萬元）1+17%應納增值稅稅額＝如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。共應繳納流轉稅：29280180。17%=（萬元）1+17% 應納增值稅稅額＝應納營業(yè)稅稅額＝80 3 % = （萬元）共應繳納流轉稅＝ = （萬元）比未分別核算少繳流轉稅＝ = （萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 20% = 36 000（元）應納個人所得稅稅額＝180 000(l20 %)20 % = 28 800（元）共應納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）64800180。100%=36% 所得稅稅負＝180000李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應納個人所得稅稅額＝180 000 35 ％6 750 = 56 250（元）56250180。100%=%180000 所得稅稅負＝可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅8 550 元（64 80056 250)， %(36 ％ %）。，決定通過當地民政部門向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。答案：方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬元（180 25 %）。第七章 個人所得稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。預計2010 年底，其獎金為30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應納個人所得稅稅額＝(3 000 一2000)10 ％一25 = 75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 247。 12 = 25 000)，速算扣除數1 375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額＝300 000 25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應納個人所得稅稅額＝75 12 十73 625 = 74525（元）全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 00012）一（7512 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 00012 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額＝(336 000 一2 00012）247。2 = 156 000（元）將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得＝156 000 247。 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得：每月工資應納個人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應納個人所得稅稅額＝2225 12 = 26700（元）年終獎應納個人所得稅稅額＝156 00020 ％一375 = 30 825（元）全年應納個人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少納個人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現行年終獎計稅方法的相關規(guī)定，只扣l 個月的速算扣除數，只有l(wèi) 個月適用超額累進稅率，另外11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統(tǒng)一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。每次收入的應納稅所得額=(不含稅收入額速算扣除數)180。(120%)1稅率180。(120%)(10000007000)180。(120%)=140%180。(120%)=（元）一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅＝(1 168 40％7000)2=920 （元）請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下：(l）甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅(2000007000)180。(120%)180。40%7000]180。4=（元）140%180。(120%)＝ [(2）甲企業(yè)應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一檔20 %)1200000180。（120%）180。20%＝（元）（120%）＝120%180。合計應扣繳個人所得稅＝335 + 228 = 563 （元）由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356 元（920 一563 ）。第八章 其他稅種納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅7%，教育費附加征收率3%，當地政府規(guī)定的房地產開發(fā)費用允許扣除比例為10%。假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。參考答案： 第一種方案：(l)轉讓房地產收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項目金額：① 取得土地使用權支付的金額＝324（萬元)② 房地產開發(fā)成本＝1100（萬元)③ 房地產開發(fā)費用＝(324 + 1 100)10 %