【文章內(nèi)容簡介】 ? 因此，對某些要支付租金的營業(yè)活動，可以通過分解應(yīng)稅營業(yè)額，或者減少納稅環(huán)節(jié)，達(dá)到合法節(jié)約稅收之效。 ? 例：豐收公司與利新公司簽訂了一份生產(chǎn)線安裝合同。合同約定，豐收公司為利新公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同總價(jià)為 4000萬元，由豐收公司代利新公司購買安裝用機(jī)器設(shè)備，價(jià)款為 3500萬元，安裝勞務(wù)費(fèi)為500萬元，安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后利新公司一次性支付合同總價(jià)款 4000萬元給豐收公司。豐收公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加 =（ 4000 3%） （ 1+7%+3%） =132萬元。 ? 對于以上案例進(jìn)行納稅籌劃，關(guān)鍵思路為將豐收公司代利新公司購買安裝用機(jī)器設(shè)備 3500萬元從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低豐收公司營業(yè)額，只就安裝勞務(wù)費(fèi) 500萬元繳納營業(yè)稅及附加。可采用重新簽訂安裝合同辦法，合同內(nèi)容改為：安裝用機(jī)器設(shè)備由利新公司提供，安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后利新公司一次性支付安裝勞務(wù)費(fèi) 500萬元給豐收公司。按此合同，豐收公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加 =（ 500 3%） （ 1+7%+3%） =，納稅籌劃后減少營業(yè)稅及附加支出 。 ? 三、改變收入性質(zhì) ? 例：某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為 500萬元。職工李某經(jīng)過競標(biāo)，以年租金 50萬元獲得 6年的承租權(quán)。根據(jù)雙方事先約定，李某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。針對出租飯店這項(xiàng)業(yè)務(wù)，該賓館每年應(yīng)繳納的稅款如下：應(yīng)繳納營業(yè)稅 =50 5％ =(萬元 )。應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加 =[ (7％ +3％ )]=(萬元 )。應(yīng)繳納房產(chǎn)稅 =50 12％ =6(萬元 )。該賓館共應(yīng)繳納稅款 =++6=(萬元 )。 ? 籌劃方案：該賓館可以要求李某既不辦理獨(dú)立營業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務(wù)登記證，同時(shí)也不簽訂租賃合同，每年按時(shí)把原來的“上交租金”改為“上交管理費(fèi)”，把飯店視作該賓館的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，即仍以賓館的名義對外經(jīng)營飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及其附加就可以免除，只負(fù)擔(dān)房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅，而此時(shí)房產(chǎn)稅也以“管理費(fèi)”形式上交給賓館，這樣賓館承擔(dān)的稅負(fù)就大大降低了。 ? 進(jìn)行上述籌劃方案的依據(jù)是：新 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務(wù)登記證，而作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來處理，那么企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為 (這一點(diǎn)與原 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 的有關(guān)規(guī)定是有區(qū)別的 )。所以，李某是該賓館的內(nèi)部職工，如果該賓館把李某經(jīng)營的飯店作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來處理，在李某不辦理稅務(wù)登記證的情況下，是不負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的。 ? 籌劃后，由李某承擔(dān)的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“ 管理費(fèi) ”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該房產(chǎn)稅 =[500 (130％ ) ％ ]=(萬元 )，比籌劃前少繳納稅款 萬元 ()。 ? 因此，對于那些企業(yè)內(nèi)部職工在本企業(yè)從事的營業(yè)行為，企業(yè)可以將其設(shè)置為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在依法不辦理稅務(wù)登記的情況下，既可以免除營業(yè)稅納稅義務(wù)，又可以降低其他部分的稅負(fù)。 ? 四、避開高稅負(fù)環(huán)節(jié) ? 企業(yè)若采用先放棄某項(xiàng)權(quán)益，避開高稅負(fù)環(huán)節(jié)，而后從低稅負(fù)環(huán)節(jié)取得收入的籌劃思路，也可降低稅負(fù)。 ? 案例： 2022年 4月，某建筑公司接受某債務(wù)人以土地使用權(quán)抵償 1000萬元債務(wù)，取得一塊土地。該建筑公司在土地上建造 10幢別墅，并以每幢 300萬元的價(jià)格銷售出去，取得銷售收入 3000萬元。 10幢別墅的建筑安裝成本為 600萬元，土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為 2200萬元。 ? 建筑公司應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)金計(jì)算如下：（營業(yè)稅成本利潤率為 10%，城建稅適用稅率為 7%， 教育 費(fèi)附加征收率為 3%，契稅適用稅率為 4%，不考慮企業(yè)所得稅） ? 根據(jù) 《 國家 稅務(wù) 總局關(guān)于出售自建建筑物征收營業(yè)稅的通知 》 的規(guī)定，建筑公司自建 房 屋在銷售時(shí)應(yīng)繳納建筑安裝營業(yè)稅： 600 （ 1＋ 10%） 247。 （ 1－ 3%） 3%=（萬元） ? 應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅： 3000 5%＝ 150（萬元） ? 應(yīng)繳納土地增值稅：增值率＝（ 3000－ 2200）247。 2200 100%＝ 36% ? （ 3000－ 2200） 30%=240（萬元） ? 應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加：（ 150＋ ） （ 7%＋3%）＝ （萬元）購房者應(yīng)繳納契稅： 3000 4%=120（萬元）以上應(yīng) 納稅 額合計(jì)為： ＋ 150＋ 240＋+120＝ （萬元） ? 籌劃方案建筑公司若能避開銷售不動產(chǎn)環(huán)節(jié)，則可以大幅度降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為，上述業(yè)務(wù)可以分兩步進(jìn)行：第一步，在建房前，建筑公司先確定10戶購房人，將土地使用權(quán)以每戶 60萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給購房人，可得銷售收入 600萬元。 ? 第二步，建筑公司以每戶 240萬元的價(jià)格與 10戶購房人分別簽訂建房合同，房屋建成后可得建筑安裝收入 2400萬元。 ? 籌劃前后對比，建筑公司的收入、成本、費(fèi)用以及購房人的支出是基本相同的，而 稅收 負(fù)擔(dān)卻發(fā)生了巨大的變化。 ? 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 規(guī)定，從 2022年 1月 1日起，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。因此，建筑公司將土地轉(zhuǎn)讓給購房人取得的 600萬元收入，應(yīng)繳納的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅為零。 ? 轉(zhuǎn)讓土地未增值，因此不需要繳納土地增值稅。 ? 購買人取得土地使用權(quán)應(yīng)繳納契稅： 600 4%=24（萬元） ? 建筑公司可以不再負(fù)擔(dān)銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。 ? 應(yīng)繳納建筑安裝營業(yè)稅： 2400 3%＝ 72（萬元） ? 應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加： 72 （ 7%＋ 3%）＝ （萬元） ? 以上應(yīng)納稅額合計(jì)為：（ 24+72+）＝ ? 可見，籌劃后與籌劃前相比，稅收負(fù)擔(dān)減少了 元（ － ）。 ? 如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事上述類似業(yè)務(wù)，可選擇以下兩種籌劃方案，來避開銷售不動產(chǎn)環(huán)節(jié)：第一種方案，是先將土地使用權(quán)以合理價(jià)格銷售給與之有關(guān)聯(lián)的建筑公司，后由建筑公司按上述籌劃方案操作，達(dá)到節(jié)稅目的；第二種方案，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接將土地使用權(quán)銷售給購房戶，后與購房戶簽訂代理建房合同，取得代理收入。 ? 需要提醒的是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇第二種方案，根據(jù)代理業(yè)有關(guān)規(guī)定，須同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是委托建房人須提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書；二是房地產(chǎn)開發(fā)公司不得墊付房屋建設(shè)資金；三是須將建筑安裝企業(yè)開具的建筑安裝發(fā)票原票轉(zhuǎn)交給委托方，只向委托方收取手續(xù)費(fèi)。如同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則對房屋開發(fā)公司實(shí)際取得的收入按“服務(wù)業(yè)－代理業(yè)”計(jì)征營業(yè)稅。否則，仍應(yīng)全額按“銷售不動產(chǎn)”計(jì)征營業(yè)稅。 ? 可見，在上述籌劃案例中，建筑公司的本意是利用土地開發(fā)盈利，但直接利用土地進(jìn)行開發(fā)銷售，會產(chǎn)生較高的稅負(fù)。因此，建筑公司采用了先放棄土地使用權(quán)（轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不盈利），避開高稅負(fù)環(huán)節(jié)，然后從低稅負(fù)環(huán)節(jié)取得收入的籌劃思路。 ?第三節(jié) 經(jīng)營行為的稅務(wù)籌劃 ? 一、混合銷售行為的稅務(wù)籌劃 ? （一）控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占比例 ? 一般納稅人應(yīng)納增值稅＝銷售額 實(shí)際增值率 增值稅稅率 ? 其中，實(shí)際增值率＝（銷售額一購進(jìn)項(xiàng)目金額） 247。 銷售額＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額） 247。 銷項(xiàng)稅額 ? （注：以上銷售額不含增值稅） ? 應(yīng)納營業(yè)稅＝含增值稅稅銷售額 營業(yè)稅適用稅率 ? 如果兩個(gè)稅種稅收負(fù)擔(dān)相同，且增值稅含稅銷售額與營業(yè)稅營業(yè)額相同。 ? 不含稅銷售額 實(shí)際增值率 增值稅稅率＝不含稅銷售額 （ 1＋ 17%） 營業(yè)稅稅率 ? 增值率＝（ 1＋ 17%） 營業(yè)稅稅率 247。 增值稅稅率 增值稅稅率 營業(yè)稅稅率 納稅平衡點(diǎn)增值率 13% 3% % 13% 5% % 17% 3% % 17% 5% % ? 某建材商店是增值稅一般納稅人。在經(jīng)營建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還兼營對外承接安裝、裝飾工程。 2022年月 11月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客安裝，建筑材料購入成本為 100萬元，該商店以 115萬元（不含增值稅）的價(jià)格銷售并代客安裝（營業(yè)稅適用稅率為 3%）。該如何進(jìn)行稅收籌劃 ?