【文章內(nèi)容簡介】 經(jīng)銷部就可以按照原計稅方法計算繳納消費稅 。 消費稅計稅依據(jù)的籌劃 案例 43 消費稅稅率的籌劃 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知 》 （財稅[2021]84號 ）： 自 2021年 5月 1日起，卷煙、糧食白酒和薯類白酒改為 定額稅率和比例稅率復(fù)合征收稅制 。 消費稅稅率 比例稅率 定額稅率 黃酒、啤酒、成品油 、煙絲 、酒精 、焰火 消費稅稅率的籌劃 消費稅的稅率由 《 中華人民共和國消費稅暫行條例 》所附的 《 中華人民共和國消費稅稅目稅率表 》 規(guī)定 ， 每種應(yīng)稅消費品所適用的稅率都有明確的界定 ， 而且是固定的 。消費稅按不同的消費品劃分稅目 ， 稅率在稅目的基礎(chǔ)上 ，采用 “ 一目一率 ” 的方法 ， 每種應(yīng)稅消費品的消費稅稅率各不相同 ， 這種差別為稅收籌劃提供了客觀條件 。 消費稅的稅率分為比例稅率 、 定額稅率和復(fù)合稅率 。 現(xiàn)行消費稅的比例稅率最低為 1%， 最高為 56%；定額稅率最低為每征稅單位 ， 最高為每征稅單位 250元 。 下面主要介紹 利用子目轉(zhuǎn)換籌劃 以及 兼營和成套銷售的籌劃 。 消費稅稅率的籌劃 消費稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目 ， 不同的子目適用不同的稅率 ， 而同一稅目不同子目的項目具有很多的共性 ， 納稅人可以創(chuàng)造條件將某項子目轉(zhuǎn)為另一項子目 ， 在不同的稅率之間進(jìn)行選擇 ， 擇取較低的稅率納稅 。 消費稅同一稅目下不同子目的區(qū)別有 應(yīng)稅消費品品質(zhì) 的原因 ， 如小汽車 ，按汽缸容量劃分子目 ， 適用不同的消費稅稅率；還有按 應(yīng)稅消費品不同的成分 劃分不同稅率 ， 如消費稅中酒及酒精稅目下糧食白酒 、 薯類白酒子目的稅率為 20%，其他酒類子目的稅率為 10%。 另外 ， 有些子目之間由于價格的變化而導(dǎo)致稅率跳檔 ， 應(yīng)在稅率的相鄰等級合理定價 。 應(yīng)稅消費品的等級不同 ， 消費稅的稅率不同 。 稅法以單位定價為標(biāo)準(zhǔn)確定等級 ， 即單位定價越高 ， 等級就越高 ， 稅率也越高 。 消費稅稅率的籌劃 例如 ， 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上 ， 再按價格不同征收不同的比例稅率 。 對于每條卷煙調(diào)撥價格在 70元以上 (含 70元 )的 ， 比例稅率為 56%； 對于每條卷煙調(diào)撥價格在 70元以下 (不含 70元 )的 ， 比例稅率為 36%。 這兩類卷煙的稅率差別很大 ， 而適用哪一檔稅率取決于卷煙的價格 。 卷煙價格的分界點成了稅率變化的臨界點 ， 如果卷煙價格在臨界點附近 ， 納稅人可以主動降低價格 ， 使卷煙類別發(fā)生變化 ， 從而適用較低稅率 。 消費稅稅率的籌劃 案例 44 消費稅稅率的稅收籌劃 某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙調(diào)撥價格為 75元 /條 ， 當(dāng)月銷售 2021條 。 如果不進(jìn)行稅收籌劃 ，則應(yīng)按 56%的稅率繳納消費稅 。 企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為 (暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加 )： 應(yīng)納消費稅 =2021247。 250 150+75 2021 56%=85200(元 ) 不難看出 ， 卷煙價格為 75元 /條 ， 與臨界點 70元 /條相差不大 ， 但適用稅率相差 20%。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至 70元 /條以下 ， 有可能大大減輕稅負(fù) ， 彌補價格下降帶來的損失 。 假設(shè)企業(yè)將價格調(diào)低至 68元 /條 ， 那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費稅 = 150+68 2021 36%=50 160(元 ) 通過比較可以發(fā)現(xiàn) ， 企業(yè)降低銷售價格后 ， 銷售收入減少了 14000元 ， 但應(yīng)納稅款減少了 35040元 。 消費稅稅率的籌劃 當(dāng)然 ， 如果企業(yè)生產(chǎn)的是高檔卷煙 ， 其價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于臨界點 70元 /條的價格 ， 則為減輕納稅額而調(diào)低價格到 70元 /條以下 ， 結(jié)果往往得不償失 。 例如 ，企業(yè)生產(chǎn)卷煙的價格為 150元 /條 ， 采取降低價格減輕稅負(fù)的方式就不夠理想 。假設(shè)其他條件不變 ， 企業(yè)籌劃前后的納稅和盈利情況分別為： 稅收籌劃前應(yīng)納消費稅 =2021247。 250 150+150 2021 56%=169200(元 ) 稅收籌劃后應(yīng)納消費稅 =2021247。 250 150+68 2021 36%=50160(元 ) 經(jīng)過比較可知 ， 雖然降低價格后 ， 企業(yè)應(yīng)納消費稅降低了 119040元 ， 但銷售收入減少了 164000元 ， 最終凈收益銳減 。 案例 44續(xù) 消費稅稅率的籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)卷煙 無差別價格臨界點 的價格為 X，可得： 這就是說 ， 當(dāng)卷煙調(diào)撥價格在 70元 /條 ~ /條時 ， 企業(yè)將銷售價格降至 /條以下 ， 那么消費稅稅率降低給企業(yè)帶來的利潤增加將會彌補價格降低造成的損失 。 同理，我們可計算出啤酒的無差異價格臨界點（即啤酒價格高于 3000元 /噸時的稅后利潤與啤酒價格等于 /噸時的稅后利潤相等的價格）。 消費稅稅率的籌劃 設(shè)臨界點的價格為 X（由于其高于 3 000元 /噸，故適用 250元的稅率），銷售數(shù)量為 Y，即： 啤酒價格等于 2 /噸時的稅前利潤為： 消費稅稅率的籌劃 令（ 4— 1）式和（ 4— 2）式相等，有： 即啤酒的無差異價臨界點價格為 /噸 。 當(dāng)銷售價格等于 /噸時 ， 兩者的稅后利潤相同 。 當(dāng)銷售價格大于 /噸時 ， 納稅人才能獲得節(jié)稅利益 。 當(dāng)銷售價格超過 3000元 /噸但小于 /噸時 ， 納稅人取得的稅后利潤反而低于銷售價格為 /噸時的稅后利潤 。 消費稅稅率的籌劃 消費稅的兼營行為是指消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為 。 現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定 ， 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品 ， 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量；未分別核算不同稅率的 ， 從高適用稅率 。 這一規(guī)定要求企業(yè)在兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下 ， 一方面要健全財務(wù)核算 ， 做到賬目清楚并分別核算各種應(yīng)稅消費品的銷售情況；另一方面 ， 要選擇合適的銷售方式和核算方式 ， 達(dá)到適用較低消費稅稅率的目的 ， 從而降低稅負(fù) 。 納稅人應(yīng)針對消費稅稅率多檔次的特點 ， 根據(jù)稅法的規(guī)定 ， 正確進(jìn)行必要的合并核算和分開核算 ， 以達(dá)到節(jié)稅目的 。 消費稅稅率的籌劃 為促進(jìn)產(chǎn)品銷售 、 提高產(chǎn)品檔次 、 增加產(chǎn)品的美觀性 ， 很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售 。 現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定 ， 納稅人將應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的 ， 從高適用稅率 。 企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡 ， 看有無必要搭配成成套商品 ， 以免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān) 。 如果成套銷售的收益大于由此增加的稅負(fù) ， 可以選擇成套銷售 ， 否則不能實行此辦法 。 消費稅稅率的籌劃 案例 45 消費稅成套銷售的稅收籌劃（ 1） 某酒廠生產(chǎn)稅率為 20%的糧食白酒 ， 同時生產(chǎn)稅率為 10%的藥酒 。 為了增加銷售量 ， 該廠將一瓶白酒 (500克 )、 一瓶藥酒 (500克 )和一把酒瓶開啟器包裝成一套禮品銷售 。 其中 ， 白酒的價格為 6