【文章內(nèi)容簡介】 ，即 S X247。（ 1+17%） 17% =S247。（ 1+3%） 3% X=% 當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率 %時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率 %時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實(shí)際購銷情況，根據(jù)以上情況做出選擇。 同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷售稅率為 13%商品，與小規(guī)模納稅人的征收率為 3%時(shí)的含稅銷售額的無差別平衡點(diǎn)增值率，如下表： 含稅銷售額 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無差別平衡點(diǎn)增值率 17% 3% % 13% 3% % 不含稅銷售額 稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無差別平衡點(diǎn)增值率 17% 3% % 13% 3% % 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃 ? 《細(xì)則》第五條至第七條 ? 混合銷售：同一項(xiàng)銷售行為，既涉及增值稅的應(yīng)稅貨物，又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷售這批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。 ? 兼營：納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 ? 相同之處： 兩者既包括增值稅應(yīng)稅貨物（主要是銷售貨物）與提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（提供勞務(wù)）兩種行為。 ? 不同之處： 混合銷售： 同一項(xiàng)銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合。如銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝。貨物銷售款與勞務(wù)款同時(shí)從同一購買者（客戶）那里取得而難以分清； 兼營行為： 同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目。 前者是以納稅人的 “經(jīng)營主業(yè)” 為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷售收入（營業(yè)額）只征一種稅，或征增值稅，或征營業(yè)稅，而后者是以 會計(jì)核算 為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算，則分別征稅；如果不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核算分別征收。 增值稅一般納稅人稅率 營業(yè)稅適用稅率 無差別平衡點(diǎn)增值率 17% 3% % 17% 5% % 13% 3% % 13% 5% % 手機(jī)的經(jīng)銷方式 手機(jī)銷售商的“身份” —稅負(fù)、銷售價(jià)格、利潤 （ 1）中國移動、聯(lián)通等電訊運(yùn)營商，他們既銷售手機(jī)、也提供無線電發(fā)射業(yè)務(wù)，依 3%稅率繳納營業(yè)稅（混合銷售，經(jīng)營主業(yè)是通訊業(yè)務(wù)）。（ eg繳話費(fèi)送手機(jī)的活動） （ 2）大中型商場手機(jī)銷售柜臺，他們隸屬商場，按 17%的稅率繳納增值稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 3）屬于小規(guī)模納稅人的手機(jī)專賣店等，其稅負(fù)為不含稅銷售價(jià)格的 3%。 假設(shè) s為含稅銷售收入 電訊商： y=s*3% 商場： y=s*x*17%/(1+17%)=s*x* 專賣店： y=s*3%/(1+3%)=s* 經(jīng)計(jì)算得出，當(dāng)手機(jī)含稅銷售額增值率小于 %，商場（一般納稅人）稅負(fù)最輕，專賣店（小規(guī)模納稅人）次之，電訊商（營業(yè)稅納稅人）稅負(fù)最高；當(dāng)手機(jī)含稅銷售額增值率大于 %時(shí)，專賣店（小規(guī)模納稅人）稅負(fù)最輕，電訊商（營業(yè)稅納稅人）次之，商場（一般納稅人）稅負(fù)最重。 籌劃方案： （ 1）手機(jī)經(jīng)銷商應(yīng)對銷售的手機(jī)有所選擇； （ 2）適當(dāng)對經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行變更。 增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃 稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額確定其計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額 適用稅率 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期因購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 稅法規(guī)定允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括： 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額 銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃 銷售方式的納稅籌劃 （ 1）折扣銷售與銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 折扣銷售： 銷售時(shí)， 數(shù)量較大等原因給予對方的價(jià)格優(yōu)惠（同一張發(fā)票上注明） 若為實(shí)物折扣，即視同銷售。 銷售折扣： 銷售后 ，為盡早收回銷售款給予對方的一種折扣優(yōu)惠，具有融資的性質(zhì)，因此不能從銷售額中減除。 籌劃思路： ，年末調(diào)整；或預(yù)收押金 ，年末調(diào)整；或預(yù)收押金 海東電器公司規(guī)定： 年購貨量： 800—1000臺（含 1000臺）， 2%的折扣 1000—1500臺（含 1500臺）， 5%的折扣 1500—2022臺（含 2022臺）， 10%的折扣 2022臺以上， 12%的折扣。 年初，由于海東公司不知道每家購貨方到年底究竟能有多少累計(jì)購金額，也就不能確定沒加購貨方應(yīng)享受的折扣率。所以，只好在平時(shí)按 銷售價(jià)格全額 開具發(fā)票，收取貨款，等到年底，或第二年年初，一次性結(jié)算應(yīng)給購貨方的折扣總金額，單獨(dú)將折扣額開具 紅字發(fā)票 。按稅法規(guī)定，這樣開具的紅字發(fā)票是不能沖減計(jì)征增值稅的銷售額的。 某品牌舉行元旦假日促銷活動，推出“買一贈一”活動，（西服，襯衫）?；顒悠陂g西服銷售額 35690萬元，襯衫銷售額 2910萬元，襯衫成本 1500萬元（不含稅）。 次月，國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷活動中作為禮品贈送的襯衫沒有按稅法規(guī)定作視同銷售處理，應(yīng)補(bǔ)繳： 補(bǔ)繳增值稅 =2910*17%/（ 1+17%） = 補(bǔ)繳的其他稅費(fèi)暫不考慮 賠繳個(gè)人所得稅 =2910*20%/（ 120%） = 且對外贈送的襯衫的成本不能在企業(yè)所得稅稅前扣除， 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 =1500*25%=375萬元 ? 第一，企業(yè)在使用折扣銷售時(shí)，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，這樣可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。 ? 第二，企業(yè)應(yīng)明確折扣銷售與銷售折扣的不同，以免將可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的折扣額計(jì)算到應(yīng)繳增值稅的銷售額中。 ? 第三，盡量將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。 銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃 （ 2）促銷方法 方案三：購物滿 100元，贈送 20元的商場購物券 應(yīng)代繳個(gè)稅 =20247。 （ 120%） 20%=5元 應(yīng)納增值稅額 =100 247。 （ 1+17%） 17% 70 247。 （ 1+17%） 17%+20 247。 （ 1+17%） 17% 14 247。 （ 1+17%） 17% = 銷售毛利 =100 247。 （ 1+17%） 70 247。 （ 1+17%） 14 247。 （ 1+17%） 5 = 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = （ 100 247。 （ 1+17%） 70 247。 （ 1+17%）） 25%=（贈送券的成本 14和代繳的個(gè)稅不能稅前扣除） 稅后凈利潤 == 方案二最優(yōu)，方案一次之，方案三則不可取。 （ 3）代理銷售方式 收取代理手續(xù)費(fèi)方式（營業(yè)稅） 視同買斷方式（增值稅） 銷售價(jià)格的納稅籌劃 遞延納稅 結(jié)算方式的納稅籌劃 賒銷和分期收款 委托代銷 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 ? 直接收款 ——不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 ? 托收承付和委托收款 ——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 ? 賒銷和分期付款 ——合同約定收款日期的當(dāng)天。 ? 預(yù)收貨款 ——合同約定的收款日期的當(dāng)天。 ? 委托他人代銷 ——收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。 ? 銷售應(yīng)稅勞務(wù) ——提供服務(wù)同時(shí)收訖銷售額或者取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 ? 視同銷售貨物行為 ——貨物移送的當(dāng)天。 ? 進(jìn)口貨物 ——報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃 ? 進(jìn)貨渠道的納稅籌劃 ? 兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額 核算的籌劃 ? 采購結(jié)算方式的納稅籌劃 進(jìn)貨渠道的選擇： 如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則有： B =A ( 1增值稅稅率 10%)/( 1+增值稅稅率 ) 表 36 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn) 一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅） 17% 3% % 17% 0 % 13% 3% % 13% 0 % 是否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇 增值稅一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)抵扣；用于生產(chǎn)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 對不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì) 247。 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)） 兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃 ? 補(bǔ)充： 某企業(yè) 08年年初購進(jìn)價(jià)值 30萬元（不含稅）的服裝，進(jìn)項(xiàng)稅額為 。由于商品發(fā)生霉變。企業(yè)： 報(bào)廢 低價(jià)處理 1萬甩賣 請比較？ ? 一般納稅人 17%、 13%（高進(jìn)低出） 只適用于特定的產(chǎn)品和經(jīng)營范圍，籌劃空間小 ? 兼營不同稅率產(chǎn)品的納稅人，要分別核算 增值稅稅率的稅收籌劃 ? 增值稅稅收優(yōu)惠政策 ? 增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 1. 直接利用增值稅優(yōu)惠籌劃法 2. 起征點(diǎn)臨界籌劃方法（案例 316） 3. 通過農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（案例 315 ） 4. 通過運(yùn)輸部門機(jī)構(gòu)分設(shè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 ? 湖北襄樊某水泥廠是個(gè)生產(chǎn)普通硅酸鹽水泥的中型企業(yè)。由于近幾年水泥行業(yè)競爭激烈，全行業(yè)出現(xiàn)了效益下滑的局面。另一方面，由于其原材料大多為泥土、沙石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進(jìn)時(shí)大都獲取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)較高。 ? 通過研究，在生產(chǎn)水泥過程中，用 煤矸石 代替部分粘土，用煤泥代替部分燃煤等，可以研制出新型水泥。 直接利用增值稅優(yōu)惠籌劃法 ? 首先，稅收上取得優(yōu)惠，由于利用了廢料生產(chǎn)，企業(yè)享受了增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。 ? 其次，降低了生產(chǎn)成本，適用廢渣只需花運(yùn)費(fèi)，其他成本較小。 ? 第三，使用廢渣減少了環(huán)境污染，造福一方百姓，有較好的社會效益。 通過農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（案例 315 ） ? 一些以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個(gè)企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則企業(yè)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，增值稅負(fù)擔(dān)較重。這種情況下，企業(yè)可以將農(nóng)牧產(chǎn)品原料的生產(chǎn)部門獨(dú)立出去，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。 ? 例題中，該牛奶公司屬于工業(yè)企業(yè)（加工成奶制品），不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，不享受農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷的免稅待遇。 通過運(yùn)輸部門機(jī)構(gòu)分設(shè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ? 兩種形式：內(nèi)設(shè)運(yùn)輸車隊(duì)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包 ? 內(nèi)設(shè)運(yùn)輸車隊(duì)：自購車輛，自聘人員。運(yùn)輸車隊(duì)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用作為采購或者銷售費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，可以在企業(yè)的所得稅前列支。 ? 運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包：對于運(yùn)輸單位按 3%繳納營業(yè)稅，對于接受運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，提供正規(guī)的發(fā)票，可以按照運(yùn)費(fèi)金額的 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 某啤酒廠平均每月銷售額 1000萬元（不含稅），所銷售的啤酒制造成本為 600萬，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 85萬元。車隊(duì)每月開支 50萬元，啤酒廠每月為生產(chǎn)和銷售花費(fèi)其他費(fèi)用 100萬元，則啤酒廠： 增值稅 =1000*17%85=85萬 利潤 =100060050100=250萬 車隊(duì)獨(dú)立后 ：（車費(fèi)收取 80萬）