稅收籌劃方法ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-08 12:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 配套設(shè)施費），代收手續(xù)費收入 125萬元（按代收款項的 5%計算）。對于卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設(shè)施費屬于代收應(yīng)付款項，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理。 2022/5/30 29 / 64 根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。 如何才能降低這部分稅收負(fù)擔(dān)呢？ 2022/5/30 30 / 64 根據(jù)國稅發(fā)［ 1998］ 217號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 》 規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅。 2022/5/30 31 / 64 ? 上述兩個方案的納稅情況比較如下： （ 1）方案一：代收款項作為價外費用 應(yīng)納營業(yè)稅 =（ 9 000＋ 2 500＋ 125） 5%=（萬元） 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加= （ 7%＋ 3%） =（萬元） 應(yīng)納稅費合計 =＋ =（萬元） 2022/5/30 32 / 64 （ 2）方案二：各項代收款項轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取 卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅 =9 000 5%=450（萬元） 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加 =450 （ 7%＋ 3%）=45（萬元） 物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅 =125 5%=（萬元） 物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加 = （ 7%＋ 3%） =（萬元） 兩個公司應(yīng)納稅費合計 =450+45++=（萬元） ? 采取第二種方案比第一種方案節(jié)約稅費總額 =－ =（萬元） 2022/5/30 33 / 64 稅率的籌劃 ? 稅率 – 比例稅率 – 累進(jìn)稅率 – 定額稅率 稅率籌劃的原理 : ? 稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現(xiàn)最大化。 ? 各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。 2022/5/30 35 / 64 稅率籌劃的一般方法 : （ 1）比例稅率的籌劃 同一稅種對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點或最佳稅負(fù)點。 例如，我國的增值稅有 17%的基本稅率，還有 13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為 3%對上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點或最佳稅負(fù)點。 2022/5/30 36 / 64 （ 2）累進(jìn)稅率的籌劃 各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較弱；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率的納稅人防止稅率爬升的欲望程度與超額累進(jìn)稅率相同。 我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。 2022/5/30 37 64 [案例 212] 某工程設(shè)計人員，利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，同時擔(dān)任該項工程的顧問，設(shè)計圖紙花費時間 1個月，獲取報酬 30 000元。 如果該設(shè)計人員要求建筑單位在其擔(dān)任工程顧問的期間，將該報酬分 10個月支付，每月支付 3000元，試分析該工程設(shè)計人員的稅負(fù)變化情況。 2022/5/30 38 / 64 方案一：一次性支付 30000元。 勞務(wù)報酬收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過 20220～50000元的部分，計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，該設(shè)計人員應(yīng)交個人所得稅計算如下： 應(yīng)納稅所得額 =30000 （ 1－ 20％） =24000（元） 應(yīng)納稅額 =20220 20％＋ 4000 30％ =5200（元） 或者 : 應(yīng)納稅額 =30000 （ 1－ 20％） 30％一 2022＝ 5200（元） 2022/5/30 39 / 64 方案二：分月支付。 應(yīng)納稅額 =（ 3000－ 800） 20％ =440（元） 10個月共負(fù)擔(dān)稅款 =440 10=4400（元） 按照分月支付報酬方式，該設(shè)計人員的節(jié)稅額為：5200－ 4400=800（元） 在上述案例中，之所以分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于：把納稅人的一次收入分多次支付，既多扣費用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。 2022/5/30 40
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