消費(fèi)稅的稅收籌劃ppt課件(編輯修改稿)
2025-05-28 07:25 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 00 20%+12 1000 =246 000（ 元 ） 節(jié)約消費(fèi)稅額 =286 000－ 246 000 =40 000（元） 籌劃分析 選擇合理的加工方式 委托加工的消費(fèi)稅的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi)） /（ 1消費(fèi)稅率） 委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品 （ 1）直接用于銷(xiāo)售； （ 2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 【 注 】 ：無(wú)論加工成本比自行制造成本高還是低，委 托加工的消費(fèi)稅負(fù)都比自行制造的要低。 —— 因?yàn)樽孕兄圃焓前凑珍N(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 案例：委托加工方式的稅負(fù) 【 案例 43】 委托加工與自行加工的稅負(fù)比較 （ 1）委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品。 A卷煙廠委托 B廠將一批價(jià)值 100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定 工費(fèi) 75萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回 A廠后繼續(xù)加工成甲類(lèi)卷煙，加工成本、 分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì) 95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅） 900萬(wàn)元，出售數(shù) 量為 。煙絲消費(fèi)稅稅率為 30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為 56%， （增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率 25%。 ① A廠支付加工費(fèi)同時(shí) ， 向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅 、 城建稅及 教育費(fèi)附加： =（ 100+75） /（ 1－ 30%） 30% （ 1+7%+3%） =75+=（ 萬(wàn)元 ） ② A廠銷(xiāo)售卷煙后 ， 應(yīng)繳納消費(fèi)稅： =900 56%＋ 150－ 75 =489（ 萬(wàn)元 ） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 =489 （ 7%+3%） =（ 萬(wàn)元 ） A廠稅后利潤(rùn)： （ 900－ 100－ 75－ － 95－ 489－ ） （ 1－ 25%） =（ 萬(wàn)元 ） （ 2） 委托加工的消費(fèi)品收回后 ， 直接對(duì)外銷(xiāo)售 如上例 ， A廠委托 B廠將煙葉加工成甲類(lèi)卷煙 ， 煙葉成本 不變 ， 支付加工費(fèi)為 170萬(wàn)元； A廠收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售 ， 售 價(jià)仍為 900萬(wàn)元 A廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金： =（ 100+170+ 150） /（ 156%） 56% + 150 =480(萬(wàn)元 ) A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加： =480 (7%+3%)=48（ 萬(wàn)元 ） A廠銷(xiāo)售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅 其稅后利潤(rùn)的計(jì)算為： =（ 900－ 100－ 170－ 480－ 48） （ 1－ 25%） =(萬(wàn)元 ) ? 兩種情況的比較 ? 在被加工材料成本相同 、 最終售價(jià)相同的情況下 ， 后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多 ， 稅后利潤(rùn)多 （ －） 。 而在一般情況下 ， 后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi) （ 向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和 ） 要少 。 對(duì)受托方來(lái)說(shuō) ， 不論哪種情況 ， 代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān) ， 只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān) 。 （ 3） 自行加工完畢后銷(xiāo)售 生產(chǎn)者自購(gòu)原料 ， 自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售 ， 稅負(fù)如何呢 ？仍以上例 ， A廠自行加工的費(fèi)用為 170萬(wàn)元 ， 售價(jià)為 900萬(wàn)元 . 應(yīng)繳納消費(fèi)稅 =900 56%+150 =564（ 萬(wàn)元 ） 繳納城建稅及教育費(fèi)附加 =564 （ 7%+3%） =（ 萬(wàn)元 ） 稅后利潤(rùn) =（ 900— 100－ 170－ 564－ ） （ 1－ 25%） =（ 萬(wàn)元 ） 結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)與委 托加工方式稅后利潤(rùn)相同。 一般情況下，自行加工的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的費(fèi) 用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。 案例：委托加工方式的稅負(fù) 【 案例 44】 酒類(lèi)產(chǎn)品加工方式的稅負(fù)比較 （ 1）委托加工散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒。 A酒廠委托 B廠將一批價(jià)值 100萬(wàn)元的糧食加工成散白酒，協(xié)議規(guī)定加 工費(fèi) 50萬(wàn)元；加工的白酒（ 50萬(wàn)公斤）運(yùn)回 A廠后繼續(xù)加工成瓶裝酒， 加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì) 25萬(wàn)元，該批白酒售出價(jià)格（不含稅） 500萬(wàn) 元，出售數(shù)量為 50萬(wàn)公斤。糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為 20%. （增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率 25%。 ① A廠支付加工費(fèi)同時(shí) ， 向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅 、 城建稅及 教育費(fèi)附加： =【 （ 100+50+50 2 ） /（ 1－ 20%） 20%+50 2 】 （ 1+7%+3%） =110（ 萬(wàn)元 ） ② A廠銷(xiāo)售后 ， 應(yīng)繳納消費(fèi)稅： =500 20%＋ 50 2 =150（ 萬(wàn)元 ） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 =150 （ 7%+3%） =15 （ 萬(wàn)元 ） A廠稅后利潤(rùn) =（ 500－ 100－ 50－ 110－ 25－ 150－ 15） （ 1－ 25%） =（ 萬(wàn)元 ） （ 2） 委托加工瓶裝酒收回后 ， 直接對(duì)外銷(xiāo)售 如上例 ， A廠委托 B廠將糧食加工成瓶裝酒 ， 糧食成本 不變 ， 支付加工費(fèi)為 75萬(wàn)元； A廠收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售 ， 售 價(jià)仍為 500萬(wàn)元 A廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金：
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