【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照 “ 服務(wù)業(yè)－－租賃業(yè) ” 征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 二、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅 [2020]16號(hào)）營(yíng)業(yè)額的確定 (第十三 )項(xiàng)的規(guī)定適用于所有建筑安裝工程作業(yè)（包括一般工程和跨省工程）。 下載 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 ? 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知 ? 財(cái)稅 [2020]16號(hào) ? （十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。 下載 ? [案例 ] ? [基本案情 ]2001年 12月 B企業(yè)以價(jià)值 100萬元的房地產(chǎn)抵償 A企業(yè) 100萬元的債務(wù)， A企業(yè)收到后轉(zhuǎn)手以 100萬元的價(jià)格出售，取得貨幣資金周轉(zhuǎn)使用。則： B企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)為 100 %=（萬元） A企業(yè)同 ? [問題 ] A企業(yè)如何避免納稅？ ? [籌劃方案 ] A企業(yè)幫著 B企業(yè)聯(lián)系買家后以 B企業(yè)的名義銷售以銷售款歸還債務(wù)，避免了承擔(dān)稅負(fù)。 ? [問題 ]你認(rèn)為目前這樣籌劃是否還可行？ 下載 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知 文號(hào) 財(cái)稅 [2020]16號(hào) 發(fā)文日期 2020115 ? （二十）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 下載 稅收籌劃的基礎(chǔ)之二 —— 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ? 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及供、產(chǎn)、銷三過程，涉及投資、籌資、收購(gòu)、改組等形式 ? 涉及的企業(yè)內(nèi)部單位有采購(gòu)部、生產(chǎn)部、銷售部、技術(shù)部、財(cái)務(wù)部等 ? 協(xié)調(diào)與合作 ——稅收籌劃成功的保證 企業(yè) 客戶 稅務(wù)部門 采購(gòu)部 生產(chǎn)部 銷售部 財(cái)務(wù)部 下載 稅收籌劃的基礎(chǔ)之三 — 會(huì)計(jì)制度與稅收政策的差異 一、差異的具體表現(xiàn) 二、差異處理原則： 平時(shí)發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按會(huì)計(jì)制度核算，納稅申報(bào)時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整 下載 五、稅收籌劃的思路和技術(shù) ?稅收籌劃的突破思路： （ 1） 對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為決策有重大影響 （ 2） 稅種的稅負(fù)彈性大 用足用好稅收優(yōu)惠政策是最好的籌劃 下載 注意： 利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)注意的兩個(gè)問題： （ 1） 正確把握稅收優(yōu)惠政策 ， 不能曲解稅收優(yōu)惠條款 ， 濫用稅收優(yōu)惠 ， 以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠； （ 2） 應(yīng)按照法定程序申請(qǐng)報(bào)批 ， 避免因程序不當(dāng)失去應(yīng)有的權(quán)利 。 下載 ?稅收籌劃的基本技術(shù) ? ? ? ? (分設(shè) )技術(shù) ? ? ? ? 下載 六、稅收籌劃的工作流程 ? 步驟 1：收集、歸類相關(guān)財(cái)稅政策 ? 步驟 2：對(duì)企業(yè)現(xiàn)行納稅情況進(jìn)行評(píng)估和剖析 ? 步驟 3：確立節(jié)稅目標(biāo)，設(shè)計(jì)多種籌劃方案 ? 步驟 4：篩選稅收籌劃方案 ? 對(duì)每一個(gè)方案進(jìn)行成本 效益分析，風(fēng)險(xiǎn)（稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等）分析，可操作性分析，逐一排序，確定最終方案 ? 步驟 5：協(xié)調(diào)與合作，執(zhí)行籌劃方案 ? 步驟 6：實(shí)施跟蹤管理，作出績(jī)效評(píng)價(jià)（修正） 下載 七、避稅與稅收籌劃案例剖析 下載 ? [避稅案例 1]購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? [基本案情 ]某紡織有限公司是由臺(tái)灣 A公司在華舉辦的外商獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售晴綸線、馬海毛線，原材料全部由臺(tái)灣 A公司提供產(chǎn)品全部外銷給香港 B公司（臺(tái)灣 A公司的全資子公司）。 1993年紡織公司賬面銷售收入 105萬元，銷售成本 175萬元，凈虧損 118萬元。 ? 晴綸線銷售成本 /公斤 ? 向香港 B公司銷售價(jià)格 /公斤 ? 香港 B公司再銷售給新加坡、日本的價(jià)格為 美元 /公斤（匯率 1： ） 下載 ? [圖示 ] ? 臺(tái)灣臺(tái)灣 A公司 ? 原材料 ? 紡織公司 銷售 香港 B公司 ? ? 新加坡（日本）客戶 下載 ? [避稅手法分析 ]紡織公司采用人為壓低產(chǎn)品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)移利潤(rùn) ? [避稅效果 ] ? 每公斤轉(zhuǎn)移利潤(rùn) =（元） ? 共銷售 ，轉(zhuǎn)移利潤(rùn) ? 少納稅款 （ 33%15%）=（萬元） 下載 ? [避稅手法分析 ] ? 購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：高進(jìn)低出 ? 利用商品交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ：低出 ? 利用原材料及零部件的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ：高進(jìn) ? 利用機(jī)器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。方式：抬高定價(jià)、以次充好、以舊冒新 ? [避稅籌劃建議 ] ? 移利潤(rùn)，必要時(shí)可以在低稅區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司 . ? ，應(yīng)充分考慮價(jià)格的高低，避免成為被稅區(qū)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的對(duì)象 下載 ? [避稅案例 2]租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? [基本案情 ]某電子技術(shù)有限公司是香港 A公司在深圳創(chuàng)辦的一家外商獨(dú)資企業(yè)，該公司 1994年 2月開業(yè)后從香港 A公司租入大量固定資產(chǎn)，其中：廠房、宿舍價(jià)值約 4000萬元，機(jī)器設(shè)備價(jià)值約 3000萬元，辦公、電子設(shè)備及運(yùn)輸工具價(jià)值約 530萬元。年租金率為 26%. ? 1994年度該公司支付給香港 A公司的租金為： ? （ 4000+3000+530） 26% 10/12 ? =（萬元） ? 市場(chǎng)租金率： ? 房屋： %，機(jī)器設(shè)備： %， ? 其他設(shè)備： % 下載 ? [避稅手法分析 ]在租賃業(yè)務(wù)中，通過高租金的方式由高稅企業(yè)向低稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn) ? [避稅效果分析 ] ? 正常租金合計(jì)： ，實(shí)付租金 萬元 ? 1994年度企業(yè)通過高租金的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)合計(jì)為， ? [避稅籌劃建議 ]租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? ，可以采用租用原企業(yè)的資產(chǎn)的方式獲得 ? ，則低租 ? ，則高租金率，如在低稅區(qū)，則低租 ? ，要考慮適當(dāng)。 下載 ? [避稅案例 3] 貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? [基本案情 ]某體育用品有限公司（ D公司）是香港 B公司投資興辦的外商獨(dú)資企業(yè)。生產(chǎn)所需材料由臺(tái)灣 C 公司提供，由于公司資金流通困難，長(zhǎng)期拖欠 C 公司貨款，從而，公司每年需支付一定利息給 C 公司，利息率 12%。 ? D公司 購(gòu)材料 臺(tái)灣 C 公司 ? 付息 ? 香港 B公司 臺(tái)灣 A公司 下載 ? 該體育用品公司，實(shí)際投資者為臺(tái)灣 A公司。與 D公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來的臺(tái)灣 C公司是臺(tái)灣 A的子公司。 ? [避稅手法分析 ] 抬高融資利率避稅 ? [避稅籌劃建議 ] ? ，可以采用低利率方式給與低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)（或者是虧損子公司）以借款或者允許其拖欠貨款（收取低利息），反之則相反。以獲得整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)最大化。 ? 。 下載 ? [避稅案例 4 ] ? [基本案情 ]廣州最大外資避稅案 ? 中行廣東省分行 ? 貸款 20億 付息 ? 廣州某外企 ? 無息放貸 ? 紙品 口腔保健品 北京洗滌 天津 ? 公司 公 司 公 司 公司 ? 注：子公司多虧損 下載 ? [避稅手法分析 ]無息貸款給虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè) ? [避稅效果分析 ] ? ，減少了本企業(yè)利潤(rùn)，少納了企業(yè)所得稅。 ? ，回避了正常借貸產(chǎn)生的利息收入營(yíng)業(yè)稅、所得稅的稅負(fù)。 ? ，由此產(chǎn)生的利潤(rùn)可以先行彌補(bǔ)虧損而后納稅。 下載 ? [反避稅的依據(jù) ] ? 征管法第 54條： ? 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付的利息或收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。 ? [被納稅調(diào)整的原因分析 ] ? ，引起稅務(wù)人員注意 ? ，導(dǎo)致被發(fā)現(xiàn)并查處 ? [避稅籌劃思路 ] ? （基準(zhǔn)利率） ? 下載 避稅籌劃提示 ? ? [關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義 ] ? 我國(guó)稅收征管法規(guī)定： ? 所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： ? 、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； ? ； ? 。 下載 ? [關(guān)聯(lián)企業(yè)示意圖 ] ? M企業(yè) 100% 100% 20% A企業(yè) B企業(yè) 20% C企業(yè) 100% A1 A2 B1 B2 C1 C2 D(原材料供應(yīng) ) 下載 ? [我國(guó)關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定 ] ? 1998423頒布的 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程 》 （ 國(guó)稅發(fā) [1998]059號(hào) ） ? 達(dá)到 25%或以上的； 到 25%或以上的； ? 金 50%或以上 ,或企業(yè)借貸資金總額的 10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的； 下載 ? 或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的； ? 特許權(quán)利 (包括工業(yè)產(chǎn)權(quán) ,專有技術(shù)等 )才能正常進(jìn)行的； ? ,零配件等 (包括價(jià)格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的； ? (包括價(jià)格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制的； ? ,交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 ,包括家族 ,親屬關(guān)系等 . 下載 ? 2.[避免企業(yè)成為 國(guó)家反避稅重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)對(duì)象 ] ? 依據(jù)： 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程 》（ 國(guó)稅發(fā) [1998]059號(hào) ） 的修訂稿 ? (1)生產(chǎn) ,經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)； ? (2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)； ? (3)長(zhǎng)期虧損的企業(yè) (連續(xù)虧損 2年以上的 )； ? (4)長(zhǎng)期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)； ? (5)跳躍性盈利的企業(yè) (指隔年盈利或虧損 ,違反常規(guī)獲取經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè) )； 下載 ? (6)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)； ? (7)比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè) (與本地區(qū)同行業(yè)利潤(rùn)水平相比 )； ? (8)集團(tuán)公司內(nèi)部比較 ,利潤(rùn)率低的企業(yè) (即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比 ,利潤(rùn)率低的企業(yè) )； ? (9)巧立名目 ,向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)； ? (10)利用法定減免稅期或減免稅期期滿 ,利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè) ,以及其他有避稅嫌疑的企業(yè) 下載 ? （交易的唯一性） ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法之一：可比非受控價(jià)格法 ? 使用條件： ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易與所比較的同類交易在交易的環(huán)節(jié)、成交的數(shù)量、交貨的條件、付款的條件、售后服務(wù)等方面的因素都相同（相似） ? 定價(jià)明顯偏低沒有正當(dāng)理由的價(jià)格調(diào)整方法的第一、二順序 下載 ? ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法之二：再銷售價(jià)格法 ? 比照市場(chǎng)價(jià)格 =購(gòu)入企業(yè)的市場(chǎng)銷售價(jià)格 *（ 1合理的毛利率） ? 使用條件：合理毛利率按照購(gòu)入企業(yè)所在地非關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售 同類物品 的銷售毛利率計(jì)算。 ? 、勞務(wù)定價(jià)要相對(duì)合理，最好成本利潤(rùn)率不低于 10%。 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法之三：成本加利法