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正文內(nèi)容

稅收籌劃講座(編輯修改稿)

2025-06-23 14:20 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 屋租賃合同,無論租賃年限為多少年,均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)永久使用權(quán),應(yīng)按照 “ 服務(wù)業(yè)--租賃業(yè) ” 征收營業(yè)稅。 ? 二、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅 [2020]16號)營業(yè)額的確定 (第十三 )項(xiàng)的規(guī)定適用于所有建筑安裝工程作業(yè)(包括一般工程和跨省工程)。 下載 ? 財政部、國家稅務(wù)總局 ? 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 ? 財稅 [2020]16號 ? (十三)通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。 下載 ? [案例 ] ? [基本案情 ]2001年 12月 B企業(yè)以價值 100萬元的房地產(chǎn)抵償 A企業(yè) 100萬元的債務(wù), A企業(yè)收到后轉(zhuǎn)手以 100萬元的價格出售,取得貨幣資金周轉(zhuǎn)使用。則: B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)為 100 %=(萬元) A企業(yè)同 ? [問題 ] A企業(yè)如何避免納稅? ? [籌劃方案 ] A企業(yè)幫著 B企業(yè)聯(lián)系買家后以 B企業(yè)的名義銷售以銷售款歸還債務(wù),避免了承擔(dān)稅負(fù)。 ? [問題 ]你認(rèn)為目前這樣籌劃是否還可行? 下載 ? 財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 文號 財稅 [2020]16號 發(fā)文日期 2020115 ? (二十)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 下載 稅收籌劃的基礎(chǔ)之二 —— 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動 ? 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動涉及供、產(chǎn)、銷三過程,涉及投資、籌資、收購、改組等形式 ? 涉及的企業(yè)內(nèi)部單位有采購部、生產(chǎn)部、銷售部、技術(shù)部、財務(wù)部等 ? 協(xié)調(diào)與合作 ——稅收籌劃成功的保證 企業(yè) 客戶 稅務(wù)部門 采購部 生產(chǎn)部 銷售部 財務(wù)部 下載 稅收籌劃的基礎(chǔ)之三 — 會計制度與稅收政策的差異 一、差異的具體表現(xiàn) 二、差異處理原則: 平時發(fā)生會計事項(xiàng),按會計制度核算,納稅申報時按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整 下載 五、稅收籌劃的思路和技術(shù) ?稅收籌劃的突破思路: ( 1) 對納稅人經(jīng)濟(jì)行為決策有重大影響 ( 2) 稅種的稅負(fù)彈性大 用足用好稅收優(yōu)惠政策是最好的籌劃 下載 注意: 利用稅收優(yōu)惠政策時應(yīng)注意的兩個問題: ( 1) 正確把握稅收優(yōu)惠政策 , 不能曲解稅收優(yōu)惠條款 , 濫用稅收優(yōu)惠 , 以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠; ( 2) 應(yīng)按照法定程序申請報批 , 避免因程序不當(dāng)失去應(yīng)有的權(quán)利 。 下載 ?稅收籌劃的基本技術(shù) ? ? ? ? (分設(shè) )技術(shù) ? ? ? ? 下載 六、稅收籌劃的工作流程 ? 步驟 1:收集、歸類相關(guān)財稅政策 ? 步驟 2:對企業(yè)現(xiàn)行納稅情況進(jìn)行評估和剖析 ? 步驟 3:確立節(jié)稅目標(biāo),設(shè)計多種籌劃方案 ? 步驟 4:篩選稅收籌劃方案 ? 對每一個方案進(jìn)行成本 效益分析,風(fēng)險(稅收政策風(fēng)險、企業(yè)風(fēng)險等)分析,可操作性分析,逐一排序,確定最終方案 ? 步驟 5:協(xié)調(diào)與合作,執(zhí)行籌劃方案 ? 步驟 6:實(shí)施跟蹤管理,作出績效評價(修正) 下載 七、避稅與稅收籌劃案例剖析 下載 ? [避稅案例 1]購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? [基本案情 ]某紡織有限公司是由臺灣 A公司在華舉辦的外商獨(dú)資企業(yè),主要生產(chǎn)銷售晴綸線、馬海毛線,原材料全部由臺灣 A公司提供產(chǎn)品全部外銷給香港 B公司(臺灣 A公司的全資子公司)。 1993年紡織公司賬面銷售收入 105萬元,銷售成本 175萬元,凈虧損 118萬元。 ? 晴綸線銷售成本 /公斤 ? 向香港 B公司銷售價格 /公斤 ? 香港 B公司再銷售給新加坡、日本的價格為 美元 /公斤(匯率 1: ) 下載 ? [圖示 ] ? 臺灣臺灣 A公司 ? 原材料 ? 紡織公司 銷售 香港 B公司 ? ? 新加坡(日本)客戶 下載 ? [避稅手法分析 ]紡織公司采用人為壓低產(chǎn)品售價的辦法轉(zhuǎn)移利潤 ? [避稅效果 ] ? 每公斤轉(zhuǎn)移利潤 =(元) ? 共銷售 ,轉(zhuǎn)移利潤 ? 少納稅款 ( 33%15%)=(萬元) 下載 ? [避稅手法分析 ] ? 購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價方法:高進(jìn)低出 ? 利用商品交易的轉(zhuǎn)讓定價 :低出 ? 利用原材料及零部件的轉(zhuǎn)讓定價 :高進(jìn) ? 利用機(jī)器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓定價。方式:抬高定價、以次充好、以舊冒新 ? [避稅籌劃建議 ] ? 移利潤,必要時可以在低稅區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司 . ? ,應(yīng)充分考慮價格的高低,避免成為被稅區(qū)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的對象 下載 ? [避稅案例 2]租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? [基本案情 ]某電子技術(shù)有限公司是香港 A公司在深圳創(chuàng)辦的一家外商獨(dú)資企業(yè),該公司 1994年 2月開業(yè)后從香港 A公司租入大量固定資產(chǎn),其中:廠房、宿舍價值約 4000萬元,機(jī)器設(shè)備價值約 3000萬元,辦公、電子設(shè)備及運(yùn)輸工具價值約 530萬元。年租金率為 26%. ? 1994年度該公司支付給香港 A公司的租金為: ? ( 4000+3000+530) 26% 10/12 ? =(萬元) ? 市場租金率: ? 房屋: %,機(jī)器設(shè)備: %, ? 其他設(shè)備: % 下載 ? [避稅手法分析 ]在租賃業(yè)務(wù)中,通過高租金的方式由高稅企業(yè)向低稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤 ? [避稅效果分析 ] ? 正常租金合計: ,實(shí)付租金 萬元 ? 1994年度企業(yè)通過高租金的方式轉(zhuǎn)移利潤合計為, ? [避稅籌劃建議 ]租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? ,可以采用租用原企業(yè)的資產(chǎn)的方式獲得 ? ,則低租 ? ,則高租金率,如在低稅區(qū),則低租 ? ,要考慮適當(dāng)。 下載 ? [避稅案例 3] 貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? [基本案情 ]某體育用品有限公司( D公司)是香港 B公司投資興辦的外商獨(dú)資企業(yè)。生產(chǎn)所需材料由臺灣 C 公司提供,由于公司資金流通困難,長期拖欠 C 公司貨款,從而,公司每年需支付一定利息給 C 公司,利息率 12%。 ? D公司 購材料 臺灣 C 公司 ? 付息 ? 香港 B公司 臺灣 A公司 下載 ? 該體育用品公司,實(shí)際投資者為臺灣 A公司。與 D公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來的臺灣 C公司是臺灣 A的子公司。 ? [避稅手法分析 ] 抬高融資利率避稅 ? [避稅籌劃建議 ] ? ,可以采用低利率方式給與低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)(或者是虧損子公司)以借款或者允許其拖欠貨款(收取低利息),反之則相反。以獲得整個企業(yè)集團(tuán)的利潤最大化。 ? 。 下載 ? [避稅案例 4 ] ? [基本案情 ]廣州最大外資避稅案 ? 中行廣東省分行 ? 貸款 20億 付息 ? 廣州某外企 ? 無息放貸 ? 紙品 口腔保健品 北京洗滌 天津 ? 公司 公 司 公 司 公司 ? 注:子公司多虧損 下載 ? [避稅手法分析 ]無息貸款給虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè) ? [避稅效果分析 ] ? ,減少了本企業(yè)利潤,少納了企業(yè)所得稅。 ? ,回避了正常借貸產(chǎn)生的利息收入營業(yè)稅、所得稅的稅負(fù)。 ? ,由此產(chǎn)生的利潤可以先行彌補(bǔ)虧損而后納稅。 下載 ? [反避稅的依據(jù) ] ? 征管法第 54條: ? 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付的利息或收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。 ? [被納稅調(diào)整的原因分析 ] ? ,引起稅務(wù)人員注意 ? ,導(dǎo)致被發(fā)現(xiàn)并查處 ? [避稅籌劃思路 ] ? (基準(zhǔn)利率) ? 下載 避稅籌劃提示 ? ? [關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義 ] ? 我國稅收征管法規(guī)定: ? 所謂關(guān)聯(lián)企業(yè),是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織: ? 、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系; ? ; ? 。 下載 ? [關(guān)聯(lián)企業(yè)示意圖 ] ? M企業(yè) 100% 100% 20% A企業(yè) B企業(yè) 20% C企業(yè) 100% A1 A2 B1 B2 C1 C2 D(原材料供應(yīng) ) 下載 ? [我國關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定 ] ? 1998423頒布的 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程 》 ( 國稅發(fā) [1998]059號 ) ? 達(dá)到 25%或以上的; 到 25%或以上的; ? 金 50%或以上 ,或企業(yè)借貸資金總額的 10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的; 下載 ? 或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的; ? 特許權(quán)利 (包括工業(yè)產(chǎn)權(quán) ,專有技術(shù)等 )才能正常進(jìn)行的; ? ,零配件等 (包括價格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的; ? (包括價格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制的; ? ,交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 ,包括家族 ,親屬關(guān)系等 . 下載 ? 2.[避免企業(yè)成為 國家反避稅重點(diǎn)調(diào)查審計對象 ] ? 依據(jù): 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程 》( 國稅發(fā) [1998]059號 ) 的修訂稿 ? (1)生產(chǎn) ,經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè); ? (2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè); ? (3)長期虧損的企業(yè) (連續(xù)虧損 2年以上的 ); ? (4)長期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè); ? (5)跳躍性盈利的企業(yè) (指隔年盈利或虧損 ,違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè) ); 下載 ? (6)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè); ? (7)比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè) (與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比 ); ? (8)集團(tuán)公司內(nèi)部比較 ,利潤率低的企業(yè) (即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比 ,利潤率低的企業(yè) ); ? (9)巧立名目 ,向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè); ? (10)利用法定減免稅期或減免稅期期滿 ,利潤陡降進(jìn)行避稅的企業(yè) ,以及其他有避稅嫌疑的企業(yè) 下載 ? (交易的唯一性) ? 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法之一:可比非受控價格法 ? 使用條件: ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易與所比較的同類交易在交易的環(huán)節(jié)、成交的數(shù)量、交貨的條件、付款的條件、售后服務(wù)等方面的因素都相同(相似) ? 定價明顯偏低沒有正當(dāng)理由的價格調(diào)整方法的第一、二順序 下載 ? ? 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法之二:再銷售價格法 ? 比照市場價格 =購入企業(yè)的市場銷售價格 *( 1合理的毛利率) ? 使用條件:合理毛利率按照購入企業(yè)所在地非關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售 同類物品 的銷售毛利率計算。 ? 、勞務(wù)定價要相對合理,最好成本利潤率不低于 10%。 ? 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法之三:成本加利法
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