【文章內(nèi)容簡介】 的納稅籌劃 兼營多種 不同稅率的應(yīng) 稅消費品 分別核算 未分別核算 從高適 用稅率 根據(jù)相應(yīng)稅率 計算應(yīng)納稅額 案例 32 分析 95 95 法規(guī) 納稅人從工業(yè)企業(yè)購進 的已稅煙絲、化妝品、 護膚護發(fā)品等 8種應(yīng)稅 消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng) 稅消費品的，允許扣除 已納消費稅稅款。 96 96 籌劃思路 要將可扣除的已納稅款 盡可能扣除，提供必要 的會計財務(wù)核算記錄。 納稅人外購應(yīng)稅消費品 用于連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選 擇生產(chǎn)廠家，而不是商家 97 97 要將自用產(chǎn)品應(yīng)負擔的 間接費用少留一部分， 而將更多的費用分配給 其他產(chǎn)品，就會降低用 來計算組成計稅價格的 成本，使自用產(chǎn)品應(yīng)負 擔的消費稅相 應(yīng)地減少。 籌劃思路 98 98 包裝物節(jié)約消費稅， 關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn) 品出售，而應(yīng)采用收取 “ 押金 ” 的方 式。此 “ 押金 ” 不并入銷售額計算 消費稅稅額，尤其當包裝物價值 較大時，更加必要。 99 99 三 、 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 的納稅籌劃 從量定額， 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費品的 銷售數(shù)量 單位稅額 從價定率， 應(yīng)納稅額 = 銷售額適用稅率 啤酒、黃酒 汽油、柴油 其他 100 100 對實行從價定率的應(yīng)稅 消費品，納稅人如能合 法地在適用不同稅率的 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移其銷 售額，就能達到節(jié)稅 的目的。 籌劃思路 案例 34 分析 101 101 四、委托加工與自行加工的的稅收籌劃 35， 36， 37分析 在各相關(guān)因素相同的情況下， 自行加工方式的稅后利潤最少，稅負 最重；徹底的委托加工方式又比委托 加工后再自行加工后銷售的稅負低。 102 102 委托加工時，受托方 (個體工商戶除外 )代收 代繳稅款，稅基為組成計稅價格 =(材料成 本 +加工費 )/（ 1消費稅稅率）或同類產(chǎn)品 銷售價格； 自行加工時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格 稅基差異 103 103 結(jié)果差異 對委托方來說，其產(chǎn)品 對外售價高于收回委托 加工應(yīng)稅消費品的計稅 價格部分，實際上并未 納稅。 對受托方，加工應(yīng)稅消 費品，只需就加工費繳 納 6%增值稅；同時，受 托方本身不交消費稅， 只需代收代繳消費稅。 104 104 在各相關(guān)因素相同的情況下，自行 加工方式的稅后利潤最少，其他稅 負最重，而徹底的委托加工方式 ( 收回后不再加工直接銷售 )又比委 托加工后再自行加工后銷售，其稅 負要低，因此，企業(yè)可根據(jù)這個結(jié) 果，結(jié)合企業(yè)的實際情況確定應(yīng)稅 消費品的加工方式。 結(jié)論 105 105 五、采取 “ 先銷售后包裝 ” 方式銷售成套消費品 法規(guī) 納稅人將應(yīng)稅消費品與 非應(yīng)稅消費品，以及適 用稅率不同的應(yīng)稅消費 品組成成套消費品銷售 的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按 應(yīng)稅消費品的最高稅 率納稅。 106 106 籌劃思路 工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，習慣 以 “ 先包裝后銷售 ” 的方式 進行。按照上述規(guī)定，如 果改成 “ 先銷售后包裝 ” 方 式，不僅可以大大降低消 費稅稅負，而且增值稅稅 負仍然保持不變。 案例 38 分析 107 107 六、先銷售后入股（換貨、抵債） 的節(jié)稅法 法規(guī) 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 用于換取生產(chǎn)資料和消費 資料，投資入股或抵償債 務(wù)等方面，應(yīng)當按照納稅 人同類應(yīng)稅消費品的最高 銷售價作為計稅依據(jù)。 108 108 案例 39分析 籌劃思路 先銷售后入股 （換貨、抵債） 109 109 七、納稅期限的籌劃 應(yīng)制造條件 ， 盡可能的增加納稅期限 ， 并盡量推遲納稅 ， 達到節(jié)稅目的 。 案例 310 110 110 八、消費稅籌劃綜合案例： 債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)，降低稅負 111 111 如果你所在的單位是消費稅的納稅人，在哪些方面可以進行納稅籌劃？ 討論 112 112 第四講 營業(yè)稅的納稅籌劃 一、營業(yè)稅簡介 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人 ， 為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人 。 、 稅率 3． 營業(yè)稅的計算 應(yīng)交稅金 =營業(yè)額 稅率 113 113 營業(yè)稅籌劃 的思路 = x 籌劃思路 1 營業(yè)稅應(yīng)交稅金 營業(yè)額 稅率 行業(yè)確定 稅率也定 不易改變 具有籌劃空間 114 114 籌劃思路 2 納稅人的籌劃 在中華人民共和國 境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者 銷售不動產(chǎn)的單位 或個人為營業(yè)稅的 納稅義務(wù)人 通過靈活辦法將應(yīng) 稅行為轉(zhuǎn)移到境外 115 115 二、營業(yè)稅籌劃應(yīng) 遵循的原則 原則一 選擇低稅負點 包括稅基最小化 適用稅率最低化 減稅最大化。 116 116 原則二 選擇零稅負點 包括納稅義務(wù)的免除 避免成為納稅人 原則三 選擇遞延納稅 117 117 原則五 原則四 選擇次優(yōu) 稅負點。 避免因違法 而受到損失 118 118 三 、兼營銷售的納稅籌劃 案例 41分析 與增值稅相同， 兼營 不同稅目的應(yīng) 稅行為應(yīng)分別核算 否則從高適用稅率 119 119 四、 混合銷售的納稅籌劃 案例 42分析 同增值稅納稅 籌劃中 混合銷 售的納稅籌劃 120 120 五、合作建房的納稅籌劃 “ 以物易物 ” 方式 一方由于轉(zhuǎn)讓土地使用 權(quán)而擁有了部分新建房 屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)項目計算 營業(yè)稅 合作建房 甲提供土地使用 權(quán)，乙提供資金 房屋建好后 雙方均分 121 121 “ 合作經(jīng)營 ” 方式 以無形資產(chǎn)投資入 股，參與利潤分配 共同承擔投資風險 不征收營業(yè)稅 。 甲企業(yè)以土地 使用權(quán)，乙企業(yè)以 貨幣資金合股成立 合營企業(yè) 122 122 六、營業(yè)額的納稅籌劃 營業(yè)稅應(yīng)納稅額 營業(yè)額 稅率 = 比較固定且其優(yōu) 惠減免權(quán)在國務(wù)院 節(jié)稅的可能很小。 比較靈活給納稅人 提供了節(jié)稅的空間 123 123 (一 )建筑業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃 (1)盡量降低工程所用原材料及其他物資和動力的價款。 (2)盡可能不要將設(shè)備價值作為安裝工程的產(chǎn)值，最好由建筑單位提供。另外，也可通過降低設(shè)備價款的方式降低營業(yè)額，達到節(jié)稅的目的。 (3)轉(zhuǎn)包收入 由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，因此收入企業(yè)不再另行計算繳納營業(yè)稅。 思路 124 124 1．通過營業(yè)額項目進行納稅籌劃 2．利用簽訂合同進行籌劃 方式 125 125 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù) 與建筑單位簽訂建筑安裝工程承包合 同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按 建筑業(yè) 3%稅目征收營業(yè)稅。 如果建筑工程承包公司不與建設(shè) 單位簽訂承包建筑安裝工程合同， 只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則應(yīng)按照服務(wù)業(yè) 5%稅目征收營業(yè)稅。 126 126 3．利用境外子公司進行籌劃 案例 45分析 外商除設(shè)計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。 127 127 (二 )運輸業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃 貨物或旅客 直接從境內(nèi)運往 境外目的地 應(yīng)繳營業(yè)稅 =營業(yè)額稅率 =全部收入稅率 貨物或旅客運往境 外目的地，境外部分 委托境外企業(yè)運輸 應(yīng)繳營業(yè)稅 =營業(yè)額稅率 =（全部收入 付境外運費） 稅率 128 128 一般稅收籌劃方法為：與外國合伙人合作，擴大國外承運部分的費用，然后通過其他形式再彌補，從而達到減少營業(yè)稅的目的。 案例 46 129 129 (三 )金融保險業(yè) 營業(yè)額的稅收籌劃 籌劃方法：降低利息率，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)的補償，以減少貸款利息，達到節(jié)稅的目的。 案例 44 130 130 ：提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達到節(jié)稅的目的。企業(yè)可再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。 案例 44分析 131 131 銀行中間業(yè)務(wù)是指通過中間服務(wù)獲得手續(xù)費收入的業(yè)務(wù)。其營業(yè)額就是手續(xù)費收入。此項業(yè)務(wù)的節(jié)稅關(guān)鍵在于降低手續(xù)費收入，然后通過其他途徑求得交換補償。 案例 46 132 132 降低保險營業(yè)額，以減少應(yīng)納營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠。 （四）旅游業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃 ： 分清向委托方 “ 實際收取 ” 的報酬和代替委托方支付的相關(guān)費用。 案例 48 133 133 、飲食業(yè)在經(jīng)營中很容易涉及兼營銷售和混合銷售，這些行業(yè)的稅收籌劃重點在于選擇對納稅人有利的計稅方式，要么分別核算不同稅率的商品和勞務(wù)，要么在繳納營業(yè)稅和增值稅之間做出選擇。 案例 49 案例 410 134 134 (五）娛樂業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃 1．高稅率娛樂場所兼營的節(jié)稅籌劃 將適用低稅率的項目分離出娛樂場所，獨立核算，能夠起到節(jié)稅的效果。 2．高稅率娛樂場所混營的節(jié)稅籌劃 某些娛樂場所，適用 20％的營業(yè)稅稅率，這在流轉(zhuǎn)稅中比增值稅還高，其經(jīng)營的一些貨物商品，占總銷售額比例小，仍然要征營業(yè)稅。如果能夠?qū)⑦@部分貨物商品獨立出來，使其能夠適用增值稅，則可以達到節(jié)稅的目的。 135 135 （六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)額的稅收籌劃 136 136 七、稅收優(yōu)惠的節(jié)稅籌劃 充分了解稅法 關(guān)于減免稅優(yōu)惠 政策的內(nèi)容 掌握取得減免 稅優(yōu)惠的必要條 件及減免稅的財 務(wù)綜合分析 對于已屬減免 稅范疇的，爭取 稅務(wù)局的認可 137 137 如果您公司是涉及營業(yè)稅的納稅人在哪些方面可以進行節(jié)稅籌劃？ 討論 138 138 第五講 企業(yè)所得稅納稅籌劃 一、所得稅籌劃的思路 所得稅 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅 所得額 X 稅率 對中小企業(yè)的 兩檔照顧性稅率 18%、 27% 對不同性質(zhì) 不同地區(qū)、行業(yè)的 優(yōu)惠政策 139 139 應(yīng)納稅 所得額 = 收入總額 準予扣除 項目金額 可以利用增值 稅等稅種籌劃中提 出的籌劃方法 根據(jù)所得稅法 的規(guī)定籌劃 140 140 二、中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率 年應(yīng)納稅所得額 3萬元 （含 3萬元）以下的企業(yè) 稅率 18% 年應(yīng)納稅所得 額 310萬元的企業(yè) 稅率 27% 141 141 案例 51 籌劃思路 企業(yè)分立 減輕稅負 捐贈利潤 收益減輕稅負 142 142 三、 對不同性質(zhì)、不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)的優(yōu)惠政策 詳見附件 1 附件 2 143 143 對不同性質(zhì)企業(yè)的優(yōu)惠 三資企業(yè) 勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員數(shù)量達一定比例 高等學校和中小學校辦工廠、農(nóng)場、各類進修班、培訓班 民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位 144 144 ? 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) ? 高校后勤實體 ? 新設(shè)科研機構(gòu) ? 轉(zhuǎn)制科研機構(gòu) 145 145 對不同地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠 ?