【正文】 這種好處可以在中國境內給予，也可以在境外給予。 若是外商獨資經營企業(yè) ， 且投資者為個人 ， 則可以先找一個國內企業(yè)進行合作 ， 轉換成合資企業(yè) ， 過一段時間再進行股權轉讓的上述籌劃 218 218 (2)進行股利分配的可行性 一是能否得到董事會的同意，如果外方具有控股權或相對控股權則問題比較好解決，如上述案例中，因外方具有控股權，所以具有可行性；如果不具有控股權，則應取得各方的同意，若其他各方要求外方付出代價，則應對代價與稅收籌劃收益進行比較，后者大于前者才具有可行性。 216 216 (籌劃分析 ) 方案二同方案一比較 ， 江偉實際收益增加 100萬元 ， 李洪應支付的轉讓價款節(jié)省了 500萬元 。 合資企業(yè)先通過董事會決議 ， 對未分配利潤進行全額分配 ， 江偉可得股利 1400萬元 (2022X70％ )， 按規(guī)定 ， 該股利收入不用繳個人所得稅 。 籌劃思路 212 212 案例 深圳紅星實業(yè)有限公司系港資企業(yè) (其中港 方投資者江偉為個人 ， 投資額占實收資本的 70％ )，期末資產負債表中實收資本為 1 000萬元 ， 資本公積為 250萬元 ， 未分配利潤為 2022萬元 ， 所有者權益合計為 3 250萬元 。 （ 3） 購買國產設備投資或者進行技術改造抵免企業(yè)所得稅。 208 208 從以上可以看出，如果該投資者能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，且其利潤均屬于 1998年以后所獲，則可獲得更多退稅款。 因 1996年、 1997年屬免稅期，不涉及退稅。外國投資者申請再投資退稅并提供了有關證明材料，但未提供再投資利潤所屬年度的證明，那么稅務機關應給該外國投資者退多少企業(yè)所得稅 ? 205 205 分析：該公司屬于國家級高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)和先進技術企業(yè) ，按照稅法規(guī)定 ， 企業(yè)所得稅適用 15％ 稅率 ，而且從獲利年度起 ， 享受 “ 兩免三減半 ”的優(yōu)惠 ， 即 1996年一 1997年免征企業(yè)所得稅 ， 1998年 2022年按 7． 5％ 稅率征收企業(yè)所得稅 ， 地方所得稅從 1996年起按 3％稅率征收 。 。 會議費證明材料 會議時間、地點、出席 人員、內容、目的、 費用標準、支付憑證等 198 198 (3)企業(yè)應嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費。 (2)應將會務費 (會議費 )、 差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分 。這項政策對內資 企業(yè)同樣適用。 188 188 11． 廣告費與業(yè)務宣傳費 納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助嚴格區(qū)分。 186 186 10．匯兌損益 匯兌損益在會計上有兩種處理方法： （ 1）資本化； （ 2）直接計入當期損益。 (2)訂立傭金契約 。 壞賬損失的財務處理方法主要有直接沖銷法和壞賬備抵法，從節(jié)稅角度應采用壞賬備抵法。 (2)以經營租賃方式承租 ， 以達到費用最大化效果 。 金融、保險業(yè)比例 %。 方式：提高職工的工資福利水平，降低名義收入 （ 1）由企業(yè)向職工提供交通工具，而不是交通補貼 （ 2）組織假期公費旅游，而不是提供旅游補貼 籌劃思路 177 177 （ 3）由企業(yè)向職工提供醫(yī)療保障、文化、教育服務。 (2)向金融機構以外的借款 (例如民間借款 )，利率如果超過金融機構相應利息則不予認定。 3從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，計入有關房地產成本。 171 171 與固定資產節(jié)稅相同，也應盡可能地從擴大其價值與加速攤銷兩方面進行。 168 168 按照上述籌劃方案，楚水公司可以節(jié)省 個人所得稅 120220元； 企業(yè)所得稅 44 352萬元； ， 營業(yè)稅 24000元 (480000X5％ )； 城市維護建設稅 1 680元 (24000X7％ )； 教育費附加 720元 (24000X3％ )。 10％ X(10％ — 7． 2％ )X33％=44 352(元 )。 該公司合計應補繳個人所得稅額為： 480000247。 該公司是這樣進行賬務處理的： 6月 1日收取定金時 ， 借記 “ 銀行存款 18萬元 ” ， 貸記“ 預收賬款 18萬元 ” ； 10月 1日收取剩余款項時 ， 借記 “ 預收賬款 18萬元 ” ， “ 財務費用 0． 6萬元 ” ， “ 銀行存款 11． 4萬元 ” ， 貸記“ 經營收入 30萬元 ” 。 經過調查得知 ， 該公司為了擴大銷售 ， 采用預收訂金的方法促銷商品房 ， 即購房戶先支付房屋價款的 60％ 作為購房訂金 ， 待房屋建成后再交足剩余款項。 157 157 六、收入總額的納稅籌劃 （一）收入總額最小化籌劃的一般方法 銷貨時點的認定。 135 135 （六）轉讓無形資產營業(yè)額的稅收籌劃 136 136 七、稅收優(yōu)惠的節(jié)稅籌劃 充分了解稅法 關于減免稅優(yōu)惠 政策的內容 掌握取得減免 稅優(yōu)惠的必要條 件及減免稅的財 務綜合分析 對于已屬減免 稅范疇的，爭取 稅務局的認可 137 137 如果您公司是涉及營業(yè)稅的納稅人在哪些方面可以進行節(jié)稅籌劃？ 討論 138 138 第五講 企業(yè)所得稅納稅籌劃 一、所得稅籌劃的思路 所得稅 應納稅額 = 應納稅 所得額 X 稅率 對中小企業(yè)的 兩檔照顧性稅率 18%、 27% 對不同性質 不同地區(qū)、行業(yè)的 優(yōu)惠政策 139 139 應納稅 所得額 = 收入總額 準予扣除 項目金額 可以利用增值 稅等稅種籌劃中提 出的籌劃方法 根據所得稅法 的規(guī)定籌劃 140 140 二、中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率 年應納稅所得額 3萬元 （含 3萬元）以下的企業(yè) 稅率 18% 年應納稅所得 額 310萬元的企業(yè) 稅率 27% 141 141 案例 51 籌劃思路 企業(yè)分立 減輕稅負 捐贈利潤 收益減輕稅負 142 142 三、 對不同性質、不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)的優(yōu)惠政策 詳見附件 1 附件 2 143 143 對不同性質企業(yè)的優(yōu)惠 三資企業(yè) 勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員數量達一定比例 高等學校和中小學校辦工廠、農場、各類進修班、培訓班 民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位 144 144 ? 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) ? 高校后勤實體 ? 新設科研機構 ? 轉制科研機構 145 145 對不同地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠 ? 民族自治地方的企業(yè) ? 國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè) ? 老少邊窮地區(qū) ? 西部大開發(fā)地區(qū) ? 經濟特區(qū) 146 146 意外自然災害 ? 風、火、水、震等嚴重自然災害 147 147 對不同行業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠 ? 第三產業(yè) ? 利用 “ 三廢 ” 的企業(yè) ? 國有農口企事業(yè)單位 148 148 對“三資”企業(yè)的優(yōu)惠 減免稅優(yōu)惠 生產性外商投資企業(yè) “兩免三減半” 追加投資項目 單獨計算并享受 “兩免三減半” 投資能源、交通 農、林、牧更優(yōu)惠 149 149 減免稅優(yōu)惠 對在西部、特區(qū)、沿海經濟開放區(qū)、國家級高新區(qū)投資的優(yōu)惠 向我國企業(yè)提供資金和 轉讓技術優(yōu)惠 150 150 再投資退稅 虧損彌補 購買國產設備投 資抵免企業(yè)所得稅 購買國產設備投資 的 40%可從購置設備 當年比前一年新增的 所得稅中抵免 延續(xù)抵免的期限 5年 151 151 四、外資企業(yè)納稅義務的籌劃 (一 )避免居民納稅人的節(jié)稅籌劃 外商投 資企業(yè) 居民納稅人 負全面納稅義務 外國企業(yè) 非居民納稅人 負有限納稅義務 152 152 (二 )所得來源地的節(jié)稅籌劃 籌劃思路 努力中斷其他所得與外商投 資企業(yè)之間的聯系，至少境 外部分的其他所得就不必申 報納稅 153 153 五、合并 子公司的所得稅籌劃 盈利企業(yè)通過兼并有累 計虧損的企業(yè)，以虧損 企業(yè)的賬面虧損沖抵盈 利企業(yè)的應納稅所得額 從而降低企業(yè)整體稅負 原理 154 154 案例分析 [案情說明 ]寧波金浪實業(yè)公司于 2022年 12月合并寧波海成電子公司 ， 寧波海成電子公司當時有 2022萬元的經營性虧損需遞延至以后年度由稅前利潤彌補 。 案例 48 133 133 、飲食業(yè)在經營中很容易涉及兼營銷售和混合銷售，這些行業(yè)的稅收籌劃重點在于選擇對納稅人有利的計稅方式，要么分別核算不同稅率的商品和勞務，要么在繳納營業(yè)稅和增值稅之間做出選擇。其營業(yè)額就是手續(xù)費收入。 案例 46 129 129 (三 )金融保險業(yè) 營業(yè)額的稅收籌劃 籌劃方法：降低利息率，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)的補償，以減少貸款利息，達到節(jié)稅的目的。 如果建筑工程承包公司不與建設 單位簽訂承包建筑安裝工程合同， 只是負責工程的組織協調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則應按照服務業(yè) 5%稅目征收營業(yè)稅。 (2)盡可能不要將設備價值作為安裝工程的產值，最好由建筑單位提供。 116 116 原則二 選擇零稅負點 包括納稅義務的免除 避免成為納稅人 原則三 選擇遞延納稅 117 117 原則五 原則四 選擇次優(yōu) 稅負點。 案例 38 分析 107 107 六、先銷售后入股（換貨、抵債） 的節(jié)稅法 法規(guī) 納稅人自產的應稅消費品 用于換取生產資料和消費 資料，投資入股或抵償債 務等方面，應當按照納稅 人同類應稅消費品的最高 銷售價作為計稅依據。 104 104 在各相關因素相同的情況下，自行 加工方式的稅后利潤最少，其他稅 負最重，而徹底的委托加工方式 ( 收回后不再加工直接銷售 )又比委 托加工后再自行加工后銷售，其稅 負要低，因此，企業(yè)可根據這個結 果，結合企業(yè)的實際情況確定應稅 消費品的加工方式。 99 99 三 、 關聯企業(yè)轉移定價 的納稅籌劃 從量定額， 應納稅額 = 應稅消費品的 銷售數量 單位稅額 從價定率， 應納稅額 = 銷售額適用稅率 啤酒、黃酒 汽油、柴油 其他 100 100 對實行從價定率的應稅 消費品，納稅人如能合 法地在適用不同稅率的 關聯企業(yè)之間轉移其銷 售額，就能達到節(jié)稅 的目的。 96 96 籌劃思路 要將可扣除的已納稅款 盡可能扣除，提供必要 的會計財務核算記錄。 84 84 十三、增值稅籌劃綜合案例 分析：應用了哪些稅收政策及籌劃方法？ 85 85 你所在公司在增值稅這一稅種上，有哪些方面可以通過籌劃節(jié)稅？ 討論 86 86 第三講 消費稅的納稅籌劃 一 、 消費稅法簡介 1. 消費稅納稅義務人 。 80 80 （ 4）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行即征即退政策。因此， 若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié)，不如申請免 稅放棄。如果增加其他稅種 進行考慮，可以得出最 準確的答案。 采用純粹加工生產方式劃算 。 70 70 案例 211分析： A廠分別選擇不同加工方式計算的結果為： 經銷加工生產方式 ，銷售額減去原料成 本的差額 =4 120228000 5=8000(元 )。 籌劃結果：未籌劃前，應交增值稅： 180 17%= 籌劃后：應交增值稅 =100 17%=17萬元 新公司交納營業(yè)稅 =80 5%=4萬元 少納稅額 =（ 17+4） =21萬元 66 66 適用的前提條件 企業(yè)生產的產品 是大型設備如中央 空調、電梯、挖掘 機等單價較高。以 DT312型空調機為例，價格 180萬元，其中含 5年維修保養(yǎng)費用 80萬元。 10