【文章內(nèi)容簡介】 前意識要開展納稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策、利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應的處罰。[案例分析]企業(yè)的納稅方式不能盲目地效仿某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，成本較低，主要銷售給建筑單位。兩年前該企業(yè)還屬于小規(guī)模納稅人，由于對現(xiàn)行的增值稅政策了解不多，這家企業(yè)只是一味地模仿其他企業(yè)的做法，通過種種方法把自己的小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)變成一般納稅人。由于一般納稅人增值稅稅率為17％，而該企業(yè)外購原料少，能抵扣的進項稅額不多，％。此時，該企業(yè)才意識到轉(zhuǎn)變身份帶來了沉重的稅負。為了減輕稅收負擔，他們采取銷售收入不入賬等手段，偷逃稅款，最后受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。從這一案例可以看出，因為該企業(yè)在從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營之前沒有超前意識，也就沒有認真測算兩類納稅人身份對自身稅負的影響。如果精通現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，并對稅負加以測算的話，該企業(yè)就不會拼命選擇一般納稅人了。 具備法律意識企業(yè)在進行納稅籌劃時不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸。企業(yè)進行納稅籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負擔，但這個目標的實現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進行，而且要被征稅機關(guān)所認可。如果納稅籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為。[案例分析]不具備法律意識的“納稅籌劃”是偷稅某機電經(jīng)銷公司，于1996年成立，屬于增值稅一般納稅人。該公司經(jīng)理在了解增值稅是憑外購貨物的增值稅專用發(fā)票進行抵扣后，就聘請某大企業(yè)的財務(wù)主管為其企業(yè)進行避稅。該財務(wù)主管的第一項工作就是從“增值稅專用發(fā)票抵扣”入手。他找到一家經(jīng)營機電的小規(guī)模納稅人（該小規(guī)模納稅人為定額征收戶）協(xié)商，讓這個小規(guī)模納稅人在進貨時，向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票，并在戶頭填寫機電經(jīng)銷公司的名稱，然后機電經(jīng)銷公司把發(fā)票拿來抵扣進項稅，從而少繳增值稅稅款。幾個月下來，該機電經(jīng)銷公司就少繳納增值稅稅款達26萬多元。在年度納稅檢查中，稅務(wù)機關(guān)通過檢查該企業(yè)的庫存商品及款項往來時發(fā)現(xiàn)了這個問題，因為進貨沒有庫存，也不存在款項往來，因而被稅務(wù)當局認定為故意偷稅行為，企業(yè)負責人被依法追究刑事責任，企業(yè)受到重罰。從此案可以看出，納稅籌劃必須要依法進行，違背現(xiàn)行稅法而少繳稅款的行為違法。納稅人必須在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架下進行籌劃，否則會受到相應的法律處罰。 具備自我保護意識納稅人開展納稅籌劃，需要具備自我保護意識。既然納稅籌劃要在不違法或非違法的前提下進行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好，這就是納稅人的一種自我保護意識。納稅人為了更好地實現(xiàn)自我保護，需要注意以下四點：（1）增強法治觀念；（2）熟練掌握稅收法律和法規(guī)；（3）熟練掌握有關(guān)的會計處理技巧；（4）熟練掌握有關(guān)納稅籌劃技巧。所謂納稅籌劃技巧，不僅僅是書本上講的幾種或多種納稅籌劃方法，更重要的是納稅人應結(jié)合自己經(jīng)營的實際業(yè)務(wù)，運用好所掌握的稅收政策，通過恰當?shù)臅嬏幚砑记蛇_到減輕稅收負擔的目的。①利用稅收政策保護自己的合法權(quán)益根據(jù)我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：（1）延期申報權(quán)；（2）延期納稅權(quán)；（3）依法申請減稅、免稅權(quán)；（4）多繳稅款申請退還權(quán)；（5）委托稅務(wù)代理權(quán)；（6）要求承擔賠償責任權(quán)；（7）索取收據(jù)或清單權(quán)；（8）索取完稅憑證權(quán)；（9）保密權(quán)；（10）申請復議和提起訴訟權(quán)；（11）對違法行為的檢舉權(quán)等。怎樣利用國家賦予的權(quán)利，運用稅收政策進行納稅籌劃，才能更好地保護納稅人的合法權(quán)益。做為納稅人首先要了解最新的稅收法規(guī)政策，并適應國家政策的不斷變化，將稅收政策運用到企業(yè)的納稅籌劃工作中，有優(yōu)惠政策的享受優(yōu)惠政策，沒有優(yōu)惠政策的，怎樣掛靠優(yōu)惠政策，只有這樣才能通過稅務(wù)機關(guān)的認可，才是合法的行為。[案例分析]利用稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃的重要方式某包裝彩印廠，生產(chǎn)紙箱，經(jīng)營者在該項目的籌建過程中發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)銷售紙箱在增值稅上沒有什么優(yōu)惠政策，在整個生產(chǎn)流程中也難以找到政策漏洞進行避稅。但在他們了解福利企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策后，就到民政部門以“為殘疾人解決就業(yè)問題”為理由申請開辦福利企業(yè)，招集了一批殘疾人作為該公司的員工，并確保殘疾人員工達到稅法規(guī)定的比例。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，企業(yè)享受了增值稅即征即退的優(yōu)惠，達到了節(jié)稅目的。如果企業(yè)采取虛報殘疾人員工人數(shù)的辦法以獲取稅收優(yōu)惠，就把企業(yè)置于風險當中。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護自身的合法權(quán)益。②利用法律的手段保護自己的合法權(quán)益在現(xiàn)代漢語中，人們通常從廣義和狹義兩個方面來理解“法律”二字，廣義的法律指的是法律的整體，即法律規(guī)范的總和，或者通俗一點講就是人們在生活中解決糾紛所適用的法條的總和；狹義的法律通常用來指專門由特定的國家機關(guān)制定的規(guī)范性法律文件，比如全國人民代表大會制定的法律，全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的法律，地方各級人民代表大會制定的地方性法規(guī)，而政府機關(guān)制定的哪些規(guī)范性文件一般不包括在內(nèi)，比如國務(wù)院制定的行政規(guī)章，地方各級人民政府制定的地方性規(guī)章都不算做狹義的行政規(guī)章，地方各級人民政府制定的地方性規(guī)章都不算做狹義的法律。廣義上的法律又被叫做“法”，在通常情況下，人們一般將“法”與“法律”混用并不加以十分嚴格的區(qū)分，只是視具體的語境時而稱為“法”，時而稱為“法律”。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐漸建立及我國加入WTO而帶來的對外開放的深入，我國的有中國特色的社會主義法律制度越來越健全，公民的法律意識愈來愈增強，市場經(jīng)濟就是法治經(jīng)濟，對外交往更需要遵循法治的原則等觀念愈來愈深入人心。利用法律保護自己的合法權(quán)益是當今企業(yè)發(fā)展的重要手段，也是社會發(fā)展的要求，只有保護好自己的合法權(quán)益，企業(yè)才能健康地發(fā)展。[案例分析]企業(yè)發(fā)展要敢于面對任何問題兩年前，美國蘋果汁生產(chǎn)企業(yè)向美國商務(wù)部遞交申請，%反傾銷稅，一場“洋官司”拉開大幕；兩年后，以出口為支撐的國內(nèi)濃縮蘋果汁出現(xiàn)市場新格局，積極應訴的10家企業(yè)由于爭取到低稅率，取得了對美出口幾乎全部的市場份額；沒有應訴的30多家企業(yè)則喪失了蘋果汁產(chǎn)業(yè)最為重要的國際市場美國市場，發(fā)展嚴重受挫。 中國濃縮果汁加工年產(chǎn)量達20萬噸左右，出口占到85%以上，美國又是中國果汁最大的市場。1999年6月，力圖將中國蘋果汁擠出本國市場的美國企業(yè)，向美國商務(wù)部提出申請，%的反傾銷稅。 國內(nèi)40多家濃縮蘋果汁企業(yè)中，10家聘請了有豐富反傾銷辦案經(jīng)驗的美國律師，積極應訴。2000年4月，美國商務(wù)部作出終裁，%；%. 高、低稅率使國內(nèi)濃縮果汁行業(yè)出現(xiàn)“分水嶺”。煙臺北方安德利果汁有限公司的“洋官司”打得最為成功，終裁后的稅率為0，短短的一年多內(nèi)，其生產(chǎn)線不斷擴建，規(guī)模翻了兩番，對美出口份額由以前的5%左右，一躍占到30%左右。而未應訴的企業(yè)此前所占據(jù)的50%美國市場份額基本全部喪失，有的因此步入危機。 經(jīng)歷了一次市場生死考驗后，三峽湖濱果汁加工有限公司成立了專門的“反傾銷應對小組”，并加入了國際專業(yè)果品市場網(wǎng)站，以便快捷地了解國際市場上的變化。其總經(jīng)理說：“打洋官司”是入世后中國企業(yè)的一堂必修課。 近幾年，中國的彩電行業(yè)、家具行業(yè)等屢次遭到美國商務(wù)部的制裁，有很多企業(yè)勇敢地面對美國的制裁，與美國進行辯護，爭取了自己的合法權(quán)益，使企業(yè)得到了保護。企業(yè)的發(fā)展離不開法律的保護，面對激烈競爭的市場，誰懂法，誰就占有主動，學法、懂法以成為企業(yè)的必修課程，利用法律手段保護自己的合法權(quán)益是企業(yè)生存的有利武器。五、納稅籌劃工作流程稅收籌劃的過程可以用以下流程來表示：稅收籌劃＝業(yè)務(wù)流程＋稅收政策＋籌劃方法＋會計處理 從上面的流程中可以看出，要做好稅收籌劃工作，需要抓住三個結(jié)合點。業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來；業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來；業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合。這里所指的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)生某項業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項投資行為、增加某種產(chǎn)品等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)從始自終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達到預期目的。稅收政策與其相適應的稅收籌劃方法結(jié)合起來；稅收政策與籌劃方法的結(jié)合。納稅人在準確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當?shù)亩愂栈I劃方法對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應的稅收籌劃的突破口?！景咐治觥繛槁毠じ愀＠募{稅籌劃【案例分析】倉庫租賃方式的納稅籌劃【案例分析】化妝品名稱的納稅籌劃稅收籌劃方法與相應的會計處理技巧結(jié)合起來。財務(wù)是服務(wù)于企業(yè)的業(yè)務(wù)過程，發(fā)生了不同的業(yè)務(wù)過程，產(chǎn)生不同的財務(wù)處理方式，稅收也是如此，不同的稅收也要用不同財務(wù)處理方式來處理好，否則就會產(chǎn)生稅收風險?；I劃方法與會計處理的結(jié)合。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本，規(guī)避稅收風險。要達到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因為企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會計科目中加以體現(xiàn)，因而納稅人還要利用好會計處理方法，把稅收籌劃的內(nèi)容恰當?shù)伢w現(xiàn)在會計處理上，才能最終實現(xiàn)降低稅收負擔的目的。[案例分析]不同的會計處理方式對稅收產(chǎn)生的影響會計處理的方式不同，其稅收結(jié)果也不同。但是怎樣選擇恰當?shù)臅嬏幚矸椒ǎ髽I(yè)應在了解會計制度的同時，加強稅法的學習，將稅收政策與會計處理緊密的結(jié)合。第四講：企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃一、企業(yè)性質(zhì)的籌劃有限責任公司與合伙制企業(yè)、個人獨資企業(yè)的區(qū)別：（1）風險不同； （2）稅種不同；（3）稅率不同； （4）列支范圍不同；（5）稅負不同。外商合資企業(yè)與外商合作企業(yè)的區(qū)別：外商合資企業(yè)：國稅函［2003］422號規(guī)定：外資低于25％企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策：①生產(chǎn)企業(yè)從第一獲利年度開始，享受兩免三減的所得稅優(yōu)惠政策。②投資地區(qū)上的優(yōu)惠。如外商企業(yè)在沿海地區(qū)的老城區(qū)設(shè)立，所得稅為24%，在開發(fā)區(qū)設(shè)立為15%等。③外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅。④在投資總額內(nèi)進口設(shè)備免征關(guān)稅的優(yōu)惠。⑤ 購買國產(chǎn)設(shè)備，按投資額的40%國家給予抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。⑥ 利用稅后分得的利潤再投資，對已交的企業(yè)所得稅，按40%退還已交的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。⑦ 追加投資，凡符合國家條件的，追加的部分可以單獨享受兩免三減政策。 外商合作企業(yè)：契約式的合作，雙方的經(jīng)營合作是以合同確立的。緊密性的合作：雙方都可享受優(yōu)惠政策。松散性的合作：只有外商享受稅收優(yōu)惠政策。注意的問題：①投資額不到位的外商企業(yè)：不能享受優(yōu)惠政策，按內(nèi)資企業(yè)對待。②股份發(fā)生變化是否享受優(yōu)惠政策？，使股份比例達不到25%的，仍然享受優(yōu)惠政策。，新企業(yè)外資股份達不到25%的，不能優(yōu)惠政策。二、機構(gòu)設(shè)置的籌劃：（一）分支機構(gòu)的分類：（1）分公司：合并納稅。稅法規(guī)定： 分公司屬非法人資格； 非獨立核算； 納稅身份同總機構(gòu)。如：一般納稅人； 銷售額全部上繳總機構(gòu)，人員工資及相關(guān)的費用均由總機構(gòu)支付； 產(chǎn)生的收入要全部上繳總公司。納稅方式：流轉(zhuǎn)稅在銷地交納，企業(yè)所得稅回總機構(gòu)所在地交納。注意：1. 向分公司所在地工商辦理營業(yè)執(zhí)照；2. 向分公司所在地稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記；3. 總公司為一般納稅人，分公司可持總機構(gòu)證明到當?shù)厣暾堔k理一般納稅人認定；4. 每年3月31日之前，報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準。5. 成員企業(yè)就地預交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應納所得稅額的60％。在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及西部地區(qū)屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應納稅所得額的15％就地預交。（2）子公司：獨立納稅。稅法規(guī)定： 具備法人資格，辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記； 自立經(jīng)營，獨立核算，獨立納稅，單獨設(shè)立納稅身份。按經(jīng)營地的稅收政策執(zhí)行，享受經(jīng)營地的稅收優(yōu)惠政策。（3）分支機構(gòu)在稅收上有哪些影響？①當機構(gòu)之間有盈利有虧損的時候，在稅收上有影響。②當機構(gòu)之間的稅收優(yōu)惠政策不同時，在稅收上有影響。（4）分回利潤怎樣處理？當總公司稅率為33%，子公司為15%時。總公司盈利時，分回的利潤補交所得稅?？偣咎潛p時，分回的利潤先彌補虧損，后補稅。當總公司稅率為15%，子公司為33%時。分回的利潤先彌補虧損，但是不退稅，不補稅。（注意）分回的利潤不能還原成稅前利潤來彌補虧損。（結(jié)論）將總公司設(shè)在稅率低的地區(qū)可以達到減輕稅收負擔的目的。（5）設(shè)立機構(gòu)（臨時辦事處）：統(tǒng)一核算的機構(gòu)之間貨物移送怎樣交稅？（有營業(yè)執(zhí)照）（93）財法字第038號中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應做視同銷售處理，交納增值稅，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。兩個機構(gòu)之間移送貨物交稅的條件國稅發(fā)[1998]137號關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機構(gòu)(以下簡稱受貨機構(gòu))的經(jīng)營活動是否屬于銷售應在當?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 《中華人民共和國增值稅暫行條例實