【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 16萬(wàn)元。 [分析 ] （ 1）采用平均年限法， 5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（ 2022 3－ 400 3） 25%＝ 1200（萬(wàn)元），平均每年負(fù)擔(dān) 1200/5=240萬(wàn)元； （ 2） 采取加速折舊法， 5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（ 2022 3－ 288－ 216－ 216） 25%＝ 1310（萬(wàn)元），平均每年負(fù)擔(dān) 1310/5=262萬(wàn)元。 可以看出， 加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù) 262240=22萬(wàn)元，增加稅負(fù)總額 13101200=110萬(wàn)元。 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織 (以下統(tǒng)稱企業(yè) )為企業(yè)所得稅的納稅人， 不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅； 非居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面： （一）是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。 內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。 對(duì)于個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會(huì)面臨雙重納稅的責(zé)任 。即：企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤(rùn)分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅，造成雙重征稅。 而個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅 。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃利益； 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面： （二）外資在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃 外資若在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中 外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會(huì)成為中國(guó)的居民納稅人，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國(guó)納稅 ；若設(shè)立為外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，就是中國(guó)的非居民納稅人，其納稅義務(wù)就會(huì)不同，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 因此，外資在中國(guó)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照 《 中華人民共和國(guó)公司法 》 規(guī)定， 子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。 當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅 。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額， 當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。 案例分析 9 [案例 ] A公司所得稅稅率為 25%.2022年 1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 3萬(wàn)元，假定 A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 100萬(wàn)元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤(rùn) 2萬(wàn)元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 [籌劃分析 ] 設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)： 子公司繳納的所得稅 =3 20%=； A公司繳納的所得稅 =100 25%=； 集團(tuán)公司整體稅負(fù) =+=。 案例分析 9 [籌劃分析 ] ：A公司繳納的所得稅 =（ 100+3） 25%=。 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 （ ）萬(wàn)元。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。 案例分析 10 [案例 ] B公司所得稅稅率為 25%， 2022年 1月擬投資設(shè)立回收期長(zhǎng)的公司，預(yù)測(cè)該投資公司當(dāng)年虧損 600萬(wàn)元，假定 B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 1000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 [籌劃分析 ] 設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)： 子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。 B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =1000 25%=250萬(wàn)元；集團(tuán)公司整體稅負(fù) =250萬(wàn)元。 案例分析 10 [籌劃分析 ] 設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)： B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =（ 1000600） 25%=100萬(wàn)元 。 比較 B公司的整體稅負(fù)， 設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納 150（ 250100）萬(wàn)元。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。 綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再?zèng)Q定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 根據(jù) 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]1號(hào)）第一條第二款：? 我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 ? 規(guī)定可知： 新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時(shí)間為自獲利年度開(kāi)始 。 這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要有兩點(diǎn)： 盡量推遲獲利年度。 方法有： （ 1）加大前期費(fèi)用； 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 （ 2）推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆； （ 3）將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。 也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法 。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第 63號(hào)第二十七條第二款、第三款： ? 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： ? 和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)第八十七條： ? 企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的 港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利 等項(xiàng)目。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ? 和第八十八條： ? 企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 的所得， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ?規(guī)定可知：新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠的開(kāi)始時(shí)間為： 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [籌劃技巧 ] 選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的時(shí)間。 新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個(gè)要素中，減免稅期限長(zhǎng)度，時(shí)間長(zhǎng)度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒(méi)有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處， 而享受優(yōu)惠的起止時(shí)間大可籌劃。 因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開(kāi)始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計(jì)算，不得更改。 通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒(méi)有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無(wú)優(yōu)惠之實(shí) 。 因此，什么時(shí)候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問(wèn)題。 案例分析 11 [案例 ] 江蘇省南京市吉祥有限公司是一家 2022年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。 2022年 12月開(kāi)業(yè)， 2022年應(yīng)納稅所得額為－ 500萬(wàn)元。 2022年到 2022年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 100萬(wàn)元、 600萬(wàn)元、2022萬(wàn)元、 3000萬(wàn)元、 4000萬(wàn)元、 5000萬(wàn)元。假設(shè)該公司 2022年提供申報(bào)資料，于2022年獲得有關(guān)部門(mén)的資格確認(rèn) 。 案例分析 11 [籌劃前分析 ] 2022年到 2022年的應(yīng)納稅額為 0萬(wàn)元。（ 2022年的應(yīng)納稅所得額為－ 500＋－ 100＋ 600＝ 0萬(wàn)元） 2022年到 2022年各年的應(yīng)納稅額分別為 2022 25% 50%＝ 250萬(wàn)元 3000 25% 50%＝ 375萬(wàn)元 4000 25% 50%＝ 500萬(wàn)元 5000 25%＝ 1250萬(wàn)元。 250＋ 375＋ 500＋ 1250＝ 2375萬(wàn)元。 案例分析 11 [納稅籌劃方案 ] 2022年開(kāi)始營(yíng)業(yè)， 假設(shè) 2022年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到 2022年后，其它條件不變的情況下， 2022年到 2022年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、 2022萬(wàn)元、 3000萬(wàn)元、 4000萬(wàn)元、 5000萬(wàn)元。 案例分析 11 [籌劃后分析 ] 吉祥公司 2022年 2022年免稅。 2022年到2022年的應(yīng)納稅額為 3000 25% 50%＝ 375萬(wàn)元 4000 25% 50%＝ 500萬(wàn)元 5000 25% 50%＝ 625萬(wàn)元。 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬(wàn)元。 納稅籌劃方案節(jié)稅： 2375－ 1500＝ 875萬(wàn)元。 案例分析 11 [籌劃后分析 ] 根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第 63號(hào)第五十三條： ? 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 ? 規(guī)定可知： 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度 。 上述吉祥公司 2022年 12月開(kāi)業(yè)，吉祥公司 2022年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為 1個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了 11個(gè)月的稅收優(yōu)惠。 如果開(kāi)業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開(kāi)始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [籌劃技巧 ] 盡快取得有關(guān)資格證明或證書(shū)。 企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說(shuō)， 取得資格要在享受優(yōu)惠開(kāi)始之前，如果優(yōu)惠期限開(kāi)始了，而相應(yīng)的資格證書(shū)還沒(méi)拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。 這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書(shū)由不同的管理部門(mén)審批發(fā)給。有關(guān)部門(mén)要對(duì)企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過(guò)程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)間內(nèi)能辦成的。 從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書(shū)，需要一定的時(shí)間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量。 案例分析 12