【文章內(nèi)容簡介】 這樣，站在A企業(yè)與獨(dú)立車輛總體角度看，一抵一繳后實(shí)際抵扣稅只有80元。　　以上說明當(dāng)R＝%時(shí)，兩種情況抵扣的稅額相等（都是8 0元），該運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)是存在的?！　??！　。?）采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)?！　碛凶誀I車輛的采購企業(yè)，%時(shí)，可考慮將自營車輛“獨(dú)立”出來?！　±?，B企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中R值只有10%，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。假設(shè)1999年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)76萬元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅＝7610%17%＝（萬元）。如果自營車輛“獨(dú)立”出來，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司后，該企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢？“獨(dú)立”后該企業(yè)一是可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅＝767%＝（萬元）；二是還要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅＝763%＝（萬元），一抵一繳的結(jié)果。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算價(jià)未作任何變動(dòng)。　?。?）售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)?！　±纾珻廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價(jià)100元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)10元/件，則增值稅銷項(xiàng)稅額為：1000010017%＋10000247。[10%（1＋17%）]17%＝184 （元），若進(jìn)項(xiàng)稅額為108 000元（其中自營汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8000元），則應(yīng)納稅額＝184 －108 000＝76 （元）?！　∪绻麑⒆誀I車輛“單列”出來設(shè)立二級(jí)法人運(yùn)輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項(xiàng)稅額170 000元（價(jià)外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，銷項(xiàng)稅額中不再包括價(jià)外費(fèi)用計(jì)提部分），進(jìn)項(xiàng)稅額100 000元（因運(yùn)輸子公司為該廠二級(jí)獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，運(yùn)輸汽車原可以抵扣的8000元進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)已不存在了，則應(yīng)納增值稅額為70 000元），再加運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：10 000103%＝3000元。這樣C廠總的稅收負(fù)擔(dān)（含二級(jí)法人應(yīng)納營業(yè)稅）為73 000元，比改變前的76 。因此，站在售貨企業(yè)角度看、設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的?！　∪欢忎N行為總是雙方合作的關(guān)系，購貨方D企業(yè)能接受C廠的行為嗎？改變前，D企業(yè)從C廠購貨時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅是184 ，改變后，D企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅分為購貨進(jìn)項(xiàng)稅170 000元和支付運(yùn)費(fèi)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅7000元兩塊兒，合計(jì)起來177 000元，這比改變前少抵扣了75 ?？磥?，銷貨方改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會(huì)同意（當(dāng)然，如果做工作或附加一些其他條件能使購貨方同意，則另當(dāng)別論）。在實(shí)務(wù)中，為了消除購貨方對(duì)售貨方“包裝”運(yùn)費(fèi)、降低稅負(fù)的制約，可以選擇特定的購貨者予以實(shí)施，即當(dāng)購貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購貨物無需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可考慮改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼狀況?！　±?，銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費(fèi)者等非增值稅一般納稅人時(shí)，可考慮對(duì)原包含在售價(jià)之中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)?！　∮秩?，銷售大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，如果購貨方作為固定資產(chǎn)入賬的，可將售貨總價(jià)中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款改變成代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，就不會(huì)引起采購方少抵扣稅款問題?！　⌒枰貏e補(bǔ)充的是，無論是把自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，還是把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，都必然會(huì)增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的開辦費(fèi)、管理費(fèi)及其他公司費(fèi)用等支出。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時(shí)，說明納稅籌劃是成功的，反之，當(dāng)節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時(shí)，應(yīng)維持原狀不變?yōu)橐??！　×硗?，運(yùn)費(fèi)在轉(zhuǎn)換過程中可能還會(huì)遇到一些非經(jīng)濟(jì)因素障礙，實(shí)際運(yùn)作中也應(yīng)予以考慮。8．混合銷售的納稅策略稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！　　耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非營稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果是，應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅；如果不是，則需繳納營業(yè)稅?！　∮纱丝梢姡詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)到底繳納增值稅還是營業(yè)稅，是由其年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的比重所決定的。在日常應(yīng)用中，利用混合銷售納稅平衡點(diǎn)的增值率進(jìn)行稅收籌劃是一個(gè)很好的竅門：　　如：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2004年12月，該公司承包一項(xiàng)裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進(jìn)材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？　　混合銷售的納稅平衡點(diǎn)其增值率為：　　R=(S－P)247。S=（1+17%）3%247。17%=%；　　，含稅銷售額的增值率為：　　R=(S－P)247。S=(1200－1000)247。1200100%=%；　　%〈%，故該項(xiàng)目混合銷售繳納增值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。　　應(yīng)繳納增值稅稅額=1200247。（1+17%）17%－1000247。（1+17%）17%=（萬元）；　　應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=12003%=36（萬元）；　　繳納增值稅可以節(jié)稅=36－=（萬元）?！　∷?，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上?！　?，含稅銷售額的增值率為：　　R=(S－P)247。S=(1500－1000)247。1500100%=%；　　%〉%，故該項(xiàng)目混合銷售繳納營業(yè)稅可達(dá)到節(jié)稅目的。　　應(yīng)繳納增值稅稅額=1500247。（1+17%）17%－1000247。（1+17%）17%=（萬元）；　　應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=15003%=45（萬元）；　　繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=－45=（萬元）?！　∷裕绻摴窘?jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以下。9．成本計(jì)價(jià)巧籌劃在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度中，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則，但由于成本計(jì)價(jià)方法的不同，隨著價(jià)格的變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期的會(huì)計(jì)成本也不相同，從而影響到當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤的高低，進(jìn)而影響到當(dāng)期所繳納的企業(yè)所得稅。根據(jù)對(duì)市場的預(yù)測，選用不同的成本計(jì)價(jià)方法可以起到節(jié)稅的作用?！　〕杀居?jì)價(jià)方法包括單個(gè)成本計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法，一經(jīng)確定，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。下面我們以某企業(yè)元月份材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況為例，對(duì)不同計(jì)價(jià)方法作一簡要分析?！　∠冗M(jìn)先出法，本期發(fā)出材料成本834000元，月末結(jié)存材料成本218000元?！　『筮M(jìn)先出法，本期發(fā)出材料成本842000元，月末結(jié)存材料成本220000元?！　〖訖?quán)平均法，存貨加權(quán)平均單價(jià)＝（902000+150000）247。（1700+300）＝526（元）；本期發(fā)出存貨成本＝1600526＝841600（元）；期末結(jié)存存貨成本＝400526＝210400（元）?！　⊥ㄟ^上面的分析，我們可以看出采用后進(jìn)先出法本期發(fā)出存貨成本最高，加權(quán)平均法次之，先進(jìn)先出法最低，因而采用后進(jìn)先出法能夠更多地降低本期利潤，從而達(dá)到少繳所得稅的目的。值得注意的是，在我們上面所引用的例子中存在一個(gè)假設(shè)存貨的購入成本呈上升趨勢。采用何種成本計(jì)價(jià)方法應(yīng)視情況而定，最關(guān)鍵的是對(duì)市場科學(xué)準(zhǔn)確的判斷，如果判斷不準(zhǔn)，將會(huì)使籌劃失敗。如果預(yù)測原材料價(jià)格將會(huì)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以增加本期成本，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的；如果預(yù)計(jì)原材料價(jià)格呈下降趨勢，采用先進(jìn)先出法為宜；如果市場穩(wěn)定，價(jià)格只在一定幅度內(nèi)波動(dòng)或者價(jià)格變動(dòng)不大，宜采用加權(quán)平均法，這樣可以減輕工作量?！　‘?dāng)然，不論采用何種計(jì)價(jià)方法，影響會(huì)計(jì)利潤只能造成時(shí)間性差異，不會(huì)造成永久性差異，從長遠(yuǎn)來看會(huì)計(jì)利潤的總量是一致的，在稅制不變的情況下，應(yīng)繳所得稅也是相同的。但從資金時(shí)間價(jià)值的角度考慮，有利于企業(yè)投入的早期收回，加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。另外，選用何種成本計(jì)價(jià)方法還要考慮企業(yè)的存貨策略，使存貨成本的增加不致抵消節(jié)約的所得稅。10．年終發(fā)獎(jiǎng)金　節(jié)稅有講究又到年終時(shí)節(jié)，按慣例企業(yè)開始考慮給員工發(fā)年終獎(jiǎng)了。但年終獎(jiǎng)金如何發(fā)放，大有講究。如果熟知個(gè)人年得稅的有關(guān)政策，則可以節(jié)稅很多?！　〖僭O(shè)某企業(yè)高級(jí)管理人員月薪1萬元，12月該企業(yè)對(duì)其發(fā)放年終獎(jiǎng)金12萬元。國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1996］206號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪，勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款?！备鶕?jù)這個(gè)規(guī)定，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅：[（10000－800）20%－375]12=17580元；年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅：12000045%－15375=38625元；共計(jì)17580+38625=56205元。　　現(xiàn)進(jìn)行籌劃，給出籌劃方案一：將年終獎(jiǎng)金分三次發(fā)放，作為后三個(gè)月的月獎(jiǎng)金，每月發(fā)放獎(jiǎng)金40000元，那么當(dāng)月發(fā)放獎(jiǎng)金所得應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)征稅款。其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（10000－800）20%－375]9+[（10000+40000－800）30%－3375]3=47340元，節(jié)稅56205－47340=8865元?！　≡龠M(jìn)行籌劃，給出籌劃方案二：不發(fā)放年終獎(jiǎng)金，而是將獎(jiǎng)金平攤到各月中，每月工資1萬元，獎(jiǎng)金1萬元（如果該員工工作業(yè)績未達(dá)要求，則在第四季度逐步扣發(fā)工資獎(jiǎng)金），則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（20000－800）20%－375]12=41580元，節(jié)稅56205－41580=14625元?！　∮纱丝梢?，個(gè)人所得稅規(guī)定的是超額累進(jìn)稅率，因而工資、薪金的個(gè)人所得稅籌劃最基本的思路是將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率。但事情并不是絕對(duì)的，有時(shí)情況還恰恰相反。假設(shè)該員工月薪1萬元不變。則全年負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：每月工資、薪金應(yīng)納稅不變：[（10000－800）20%－375]12=17580元；年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅：1200020%－375=2025元；共計(jì)17580+2025=19605元?！　“瓷侠桨敢坏乃悸坊I劃：年終獎(jiǎng)金分解后三個(gè)月的月獎(jiǎng)金，每月4000元，那么其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（10000－800）20%－375]9+[（10000+4000－800）20%－375]3=19980元，反而要多納稅19980－19605=375元；再按上例方案二的思路籌劃，將獎(jiǎng)金平攤到各月中，則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（11000－800）20%－375]12=19980元，同樣要多納稅375元?！　楹瓮瑯拥幕I劃思路，在獎(jiǎng)金數(shù)額不同時(shí)，會(huì)產(chǎn)生截然相反的結(jié)果？這是因?yàn)椋?2萬元獎(jiǎng)金適用45%的高稅率，與1萬元月薪適用20%的稅率相差懸殊，拉平收入差距有利于節(jié)稅。%的稅率，獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)稅，可多計(jì)一次速算扣除數(shù)，將獎(jiǎng)金收入平均到12個(gè)月之中，反而少了一次速算扣除數(shù)，自然就會(huì)多繳稅了。11．獎(jiǎng)勵(lì)股票期權(quán)爭取稅負(fù)最低李生華是長江機(jī)器制造有限公司的經(jīng)營部經(jīng)理，也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干。該公司計(jì)劃給予李生華全年50萬元的報(bào)酬（假設(shè)當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅免征點(diǎn)為1200元，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅稅率為33％）。這50萬元的收入應(yīng)該怎樣發(fā)放呢？這里有五個(gè)方案供該公司參考?！　〉谝环N方式：以獎(jiǎng)金的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平時(shí)發(fā)月工資1200元。年終，公司根據(jù)業(yè)績考核的結(jié)果再向其發(fā)放人民幣485600元。由于485600元已超過計(jì)稅工資，該公司要調(diào)增所得額，交納企業(yè)所得稅?！?　公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝48560033％＝160248（元）　 　李生華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（1200＋485600－1200）45％－15375＝203145（元）發(fā)放這50萬元的工資和獎(jiǎng)金后，企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅額合計(jì)為363393元?！　〉诙N方式：實(shí)行年薪制，年薪50萬元（不包括其他福利）。　　公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝48560033％＝160248（元）　　根據(jù)實(shí)行年薪制的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：　?。?00000247。12－1200）30％－3375？演12＝105180（元）?！　“l(fā)放這50萬元的工資和獎(jiǎng)金后，企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅額合計(jì)為265428元?！　〉谌N方式：做股息、紅利分配。將這485600元做股息、紅利的形式發(fā)放。股息紅利屬稅后分配，485600元屬稅后利潤分配，企業(yè)對(duì)稅后的485600元承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同，首先要倒算出這485600元的稅前所得額?！　≡O(shè)485600元對(duì)應(yīng)的所得額為X，則：　　X－X33％＝485600（元）；　　X＝485600247。（1－33％）＝（元）；　　公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝33％＝（元）；　　李生華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝48560020％＝97120（元）；　　發(fā)放50萬元的工資和獎(jiǎng)金后。　　第四種方式：每月支付李生華工資2000元，／股的價(jià)格獲得股票5萬元股，當(dāng)時(shí)股票市價(jià)為10元／股，5年后，預(yù)計(jì)股票市場價(jià)為40元／股，且以后年度股票市