【文章內(nèi)容簡介】 額＝(190 000100 0002 000l2)35％6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000100 00016 350 = 73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650）。，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為50 萬元， 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人， 萬元（10017 ％）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3 萬元（1003 %）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人， 萬元。第三章 增值稅納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分) 萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)＝80(l 十17 %)= （萬元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150（萬元）150180。17%80180。17%=（萬元）1+17%應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 15080＝48.（萬元）2稅后利潤＝1+17% 180。100%＝%150增值率（含稅）＝查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高， %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3 ％征收率。此時(shí)：兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)＝80(l 十17 %)= （萬元）兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150（萬元）150180。3%＝（萬元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝1+3%＝（萬元）1+3% 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)＝經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，= 萬元。第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分) 元，當(dāng)月銷售6 000 條。 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56 ％的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為: 6000180。150+75180。6000180。56%=255600（元）250 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售利潤＝756 000 6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75 元，與臨界點(diǎn)70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：6000180。150+68180。6000180。36%=150480（元）250 應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售利潤＝686 000 6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少42 000 元（75 6000686 000)，但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40 元的洗面奶，售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷售定價(jià)為350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi) 稅。350180。30%130%應(yīng)納稅額=（）=150 元。而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 80+90180。30%化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（130%)= 元。兩種情況相比， 元（）。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。 萬元。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：292180。17%=（萬元）1+17%應(yīng)納增值稅稅額＝如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：29280180。17%=（萬元）1+17% 應(yīng)納增值稅稅額＝應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝80 3 % = （萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納