論企業(yè)所得稅稅收籌劃分析(編輯修改稿)
2024-07-25 21:24 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 價(jià)值取向。隨著企業(yè)利益的獨(dú)立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化，國家和企業(yè)之間利益分配關(guān)系的規(guī)范化與稅收秩序的正?；愂栈I劃已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是一種普遍的市場(chǎng)行為，既具有現(xiàn)實(shí)性，也具有可能性，絕不能將企業(yè)稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅混為一談。具體分析，可以對(duì)稅收籌劃作如下理解。其主要體現(xiàn)在選擇和安排企業(yè)的投資、經(jīng)營及交易等事項(xiàng)的過程之中。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也是增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。不僅要著眼于法律上的思考，更要著眼于企業(yè)總體的管理決策上，還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，稅收籌劃活動(dòng)的開展需要企業(yè)高層管理者的參與。稅收籌劃節(jié)稅與降低產(chǎn)品成本有同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)于納稅人來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，沒有與之直接配比的收入項(xiàng)目，所以節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)凈收益，與降低其他成本項(xiàng)目具有同樣的意義。、掌握和運(yùn)用充分、正確、有效地運(yùn)用稅收籌劃，依法納稅，這是納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個(gè)標(biāo)志，不僅有利于納稅人降低風(fēng)險(xiǎn)提高收益水平，而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員提高稅收征管水平，加強(qiáng)稅收工作的有效監(jiān)督和制約，同時(shí)對(duì)稅收征管制度的完善也會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。稅收籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化，所以稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)速度和有效比重，在不影響經(jīng)濟(jì)法規(guī)和不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制即期現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益中的高估不利影響，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。，進(jìn)而考慮稅收籌劃的邊際收益和邊際成本對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位的適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。對(duì)比例稅率而言，邊際稅率是不變的，始終等于基本稅率，對(duì)累進(jìn)稅率而言，邊際稅率隨所得額的大小和稅率結(jié)構(gòu)的變化而變化，在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)通過對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃盾動(dòng)。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。目前我國企業(yè)稅收籌劃工作發(fā)展比較緩慢，主要原因有：(1)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，視為非法行為。(2)納稅意識(shí)淡薄與稅務(wù)執(zhí)法不嚴(yán)。(3)稅制有待完善，稅法宣傳滯后。(4)稅務(wù)代理發(fā)展緩慢。針對(duì)我國企業(yè)在稅收籌劃工作中存在的上述問題，要使稅收籌劃工作真正開展起來，應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：1)、樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種經(jīng)營決策中，運(yùn)用稅務(wù)籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。2)、加強(qiáng)籌劃指導(dǎo)，借鑒國外稅收籌劃的研究成果，結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，找到符合自己具體情況的稅務(wù)籌劃方案。3)、提高征納雙方的素質(zhì)，對(duì)于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對(duì)財(cái)務(wù)人員而言，要熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當(dāng)好參謀。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人的權(quán)利，并要加強(qiáng)納稅人的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其知法、懂法、守法。4)、在實(shí)際操作中持慎重態(tài)度，鑒于我國稅收籌劃工作理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏，可參照國際上的一些做法，成立稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，為納稅人提供稅務(wù)籌劃服務(wù)。企業(yè)所得稅稅收的方法 固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款；而就工作量法來說，如果前期工作量大，則和加速折舊法具有相似的效果，也可使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅。因此，我們可以利用折舊方法的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。國家稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按財(cái)政部制定分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行?！ ≡谄髽I(yè)實(shí)踐中，對(duì)于符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備應(yīng)盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對(duì)于企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車、大型設(shè)備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應(yīng)盡量采用工作量法，從而達(dá)到前期少繳稅，后期多繳稅的目的。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限?！ 《惙▽?duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。國家稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)的低一點(diǎn)，這樣可以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些，而且各期的折舊額也相對(duì)多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。例：A公司是一家大型加工企業(yè)，2006年1月1日外購一套進(jìn)口生產(chǎn)線價(jià)值7600萬元。目前A公司處于正常納稅期，以前年度無虧損。在國稅函[2006]452號(hào)下文前，A公司只能按最短10年采用年限平均法計(jì)提折舊，殘值率為5%.A公司除了此項(xiàng)折舊因素影響外，稅前利潤每年為10000萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%
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