【文章內(nèi)容簡介】 資本結(jié)構(gòu)調(diào)整 — 清償債務(wù) 或購股權(quán)，以公允價； ? 股權(quán)、資產(chǎn)收購 —轉(zhuǎn)讓方確認(rèn)所得或損失；購買方按公允價為計稅基礎(chǔ) 。 年度納稅申報附表三填寫 ? 會計上： ? 分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并 ? 在非同一控制下，公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。 ? 在同一控制下，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整資本公積。 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 10行“公允價值變動凈收益” ? 會計準(zhǔn)則的分類 :金融工具 (金融資產(chǎn) \負(fù)債 )；投資性房地產(chǎn) ? 金融資產(chǎn) —(1)公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項；（ 4）可供出售金融資產(chǎn) 。 ? 金融負(fù)債 —(1)公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 (交易性和指定金融負(fù)債 )；（ 2）其他金融負(fù)債 年度納稅申報附表三填寫 ? 公允價值變動凈收益 差異分析 理念不同 目的不同 會計 :樹立資產(chǎn)負(fù)債觀 因價值變動而產(chǎn)生的收益或損失都確認(rèn)為利潤 稅收：強調(diào)實際經(jīng)營活動、實際發(fā)生、歷史成本原則 時點不同 會計上 公允價值變動時確認(rèn)； 稅收 轉(zhuǎn)讓、清算、收回或發(fā)生時確認(rèn)所得或損失 年度納稅申報附表三填寫 金融資產(chǎn)或負(fù)債 —準(zhǔn)則：持有時，按公允價值計入損益；處置時，公允價與初始價差計入投資收益； 稅法：持有時，以投資分配確認(rèn)收益，處置時，初始成本可扣除（歷史成本）； 年度納稅申報附表三填寫 ? 公允價值變動凈收益 —投資性房地產(chǎn) —會計處理 ? 投資性房地產(chǎn) —賺取租金或資本增值 ? 計量對象 —已出租的土地使用權(quán)和建筑物 \增值后準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的 。 ? 計量方法 —公允模式 \成本模式 ? 計量條件 —活躍市場 \取得價格和相關(guān)信息 ? 公允模式 —不提折舊或攤銷 ? 會計準(zhǔn)則：以公允價計損益； 年度納稅申報附表三填寫 ? 公允價值變動凈收益 —投資性房地產(chǎn) —稅務(wù)處理 ? 條例 56條 :各項資產(chǎn)，以歷史成本計稅基礎(chǔ) ? 持有期間增或減值，除另規(guī)外，不調(diào)整計稅基礎(chǔ) ? 視同固定或無形資產(chǎn)管理 ? 計提折舊或攤銷 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 11行“確認(rèn)遞延收益的政府補助” ? 稅收：除條例 26條不征稅收入外，全額征稅； ? 會計： —與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 ； —與收益相關(guān)的政府補助：用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益； 計入當(dāng)期的不調(diào)整，確認(rèn)為遞延的調(diào)整； 舉例 ? 某公司由于市區(qū)規(guī)劃 2021年收到政府搬遷200萬元，其中 2021年 11月支付職工工資安置費 10萬元， 2021年 12月完成構(gòu)建新廠房120萬元，預(yù)計年限 20年 舉例 ? 2021年 10月收到搬遷收入時 ? 借 銀行存款 200 ? 貸專項應(yīng)付款 200 ? 2021年 11月補償職工安置費 ? 借 專項應(yīng)付款 10 ? 貸 營業(yè)外收入 10 ? 20219年 12月補償已重新構(gòu)建廠房 ? 借 專項應(yīng)付款 120 遞延收益 120 2021年 2029年每年期末計提折舊 借 遞延收益 6 貸營業(yè)外收入 6 2021年結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償款 借專項應(yīng)付款 70 貸資本公積 70 舉例 ? 稅法 2021年應(yīng)稅利潤為 0調(diào)減 ? 2021年應(yīng)稅利潤 20012010=70 ? 會計 2021年利潤 10 ? 2021年為 0 ? 2021年以后為 6萬元 年度納稅申報附表三填寫 ? 扣除類 —扣除原則 —權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 配比性 —發(fā)生的費用應(yīng)按配比或應(yīng)分配當(dāng)期扣除 ? 相關(guān)性 —發(fā)生的費用從性質(zhì)和根源上與收入相關(guān) ? 確定性 —可扣除的費用不論何時支付，金額確定 ? 合理性 —可扣除費用計算或分配符合常規(guī)和貫例 年度納稅申報附表三填寫 ? 工資薪金 —條例 34條： ? 實際發(fā)生； 任職和雇傭有關(guān)的支出； 合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)； 現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式； ? 合理性工資薪酬是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 （ 國稅函 〔 2021〕 3號 ） 年度納稅申報附表三填寫 ? 稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： ? （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 年度納稅申報附表三填寫 ? 《 實施條例 》 第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和， 不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 ? 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額 ；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 會計：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出 ； 年度納稅申報附表三填寫 ? 在申報所得稅時，按照實際支出數(shù)扣除。提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分，納稅調(diào)增。 工資中幾種特殊情況的處理 ? 關(guān)于辭退職工工資等處理 ? 辭退福利如果職工沒有繼續(xù)在職的選擇權(quán) ? 解除合同的一次性補償支出原則上可以在稅前扣除 ? 辭退福利如果職工具有繼續(xù)在職的選擇權(quán) ? 那么辭退福利屬于或有事項，會計上通過預(yù)計負(fù)債計入費用，那么稅法不允許扣除 ? 現(xiàn)實的情況 ? 一種 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 2 2 25行 三費 三費的扣除基數(shù)是稅收口徑的、合理的工資薪金支出 。 ? 第 23行“職工福利費支出：條例 40條，支出不超過工資 14%； 實際發(fā)生數(shù)，非計提數(shù) 國稅函 〔 2021〕 264號 ， 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。即，不超過實發(fā)工資 14%的部分，據(jù)實扣除，不做納稅調(diào)整；超過 14%的部分調(diào)增所得，其調(diào)增金額為永久性差異。 年度納稅申報附表三填寫 ? 最新文件（國稅函 〔 2021〕 3號） ? 《 實施條例 》 第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括 職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院 等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 年度納稅申報附表三填寫 ? （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。 年度納稅申報附表三填寫 第 24行“職工教育經(jīng)費支出” 條例 42條，支出不超過工資 %；超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 會計準(zhǔn)則 —職工薪酬包括職工教育經(jīng)費在內(nèi)；企業(yè)按工資總額 %計入成本； 第 25行“工會經(jīng)費支出” 條例 41條，撥繳不超過工資 2%； 會計準(zhǔn)則 —職工薪酬包括工會經(jīng)費在內(nèi)；工會法規(guī)定，實際發(fā)生的支出，在工資總額 2%內(nèi)扣除； 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 26行“業(yè)務(wù)招待費支出” 條例 43條，按發(fā)生額 60%；不超過收入的 5‰ ；注： 計算基數(shù)包括視同銷售收入；企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費必須是正常和必要的，一般應(yīng)與經(jīng)營活動直接相關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對招待真實性管理與檢查； ? 第 27行“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出” 條例 44條，不超過收入的 15%；超過的結(jié)轉(zhuǎn)扣除； ? 第 28行“捐贈支出” 條例 51條，公益捐贈不超過利潤 12%；特殊情況全額扣除； 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 29行利息支出 —條例 38條，當(dāng)期發(fā)生不需資本化的，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計算的部分；不考慮個人借款問題 。對外投資借款計入成本 。 ? 會計：企業(yè)對持有至到期投資、貸款，對采用實際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費用， ? 應(yīng)資本化的部分，會計與稅法協(xié)調(diào)； ? —特別納稅調(diào)整（關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息： 121號文） ? 獨立交易原則；債權(quán)性與權(quán)益性投資比例限制，金融企業(yè) 5： 1，其他企業(yè) 2： 1 年度納稅申報附表三填寫 ? 利息支出 注意把握：新配套政策出臺前 ? 借款未指明用途的，其費用按經(jīng)營性和資本性支出的比例，合理計入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費用； ? 借款費用資本化問題：購置、建造固定資產(chǎn)應(yīng)資本化；分配計入研究開發(fā)費的不予資本化；應(yīng)資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化； 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 3 3 33行罰金、罰款、滯納金、贊助支出 稅收 :不允許扣除 會計：在營業(yè)外支出核算；全額調(diào)增； ? 第 34行“各類基本社會保障性繳款” 條例 35條 扣除對象包括基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險，住房公積金等五險一金，除此以外的保險費支出，都不能納入本項范圍內(nèi)予以稅前扣除； 扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過這個范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除； 只有實際繳納的金額才能扣除。對于提而未繳的五險一金不得扣除。 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 35行“補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療 –企業(yè)年金；國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)； 5%：補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額 5%以內(nèi)的部分，從成本費用中列支） ? 第 36行“與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用” ，與第 5行相關(guān)內(nèi)容同時調(diào)整 ? 第 37行“不征稅收入用于支出形成的費用” 條例 28條，不征稅收入從事公共事務(wù)、不營利，排除征稅范圍，支出形成費用、形成的財產(chǎn)不得扣； 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 39行“加計扣除” 條例 9 96條，研發(fā)費、殘疾人工資、就業(yè)安置人員工資； ? 研發(fā)費 —形成無形資產(chǎn)、未形成無形資產(chǎn) ? 自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)，按 150%攤銷； ? 若未形成無形資產(chǎn)，在此行加計 50%扣除。 年度