【文章內(nèi)容簡介】 方還應(yīng)當按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%（即7%－3%）的稅收收入，換句話說，該運費總算起來只有4%的抵扣率?！　‖F(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即：17%R＝4%，則R＝4%247。17%＝%.R這個數(shù)值說明，%時，實際進項稅抵扣率達4%.此時按運費全額7%抵扣與按運費中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R＝%稱為“運費扣稅平衡點”?！　±纾珹企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運費價格2 000元，%計算，則這筆2000元的采購運費價格中包含的物耗為：2000%＝（元），相應(yīng)可抵扣進項稅額為：17%＝80（元）。如果自營車輛獨立核算時，A企業(yè)可以向該獨立車輛運輸單位索取運費普通發(fā)票并可抵扣7%的進項稅＝20007%＝140（元），與此同時，該獨立核算的車輛還應(yīng)繳納營業(yè)稅＝200 03%＝60（元）。這樣，站在A企業(yè)與獨立車輛總體角度看，一抵一繳后實際抵扣稅只有80元。　　以上說明當R＝%時，兩種情況抵扣的稅額相等（都是8 0元），該運費扣稅平衡點是存在的?！　　！　。?）采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，可能會降低稅負?！　碛凶誀I車輛的采購企業(yè)，%時，可考慮將自營車輛“獨立”出來?！　±纾珺企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進項稅資料分析，其運費價格中R值只有10%，遠低于扣稅平衡點。假設(shè)1999年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費76萬元，則可抵扣運費中物耗部分的進項稅＝7610%17%＝（萬元）。如果自營車輛“獨立”出來，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級法人運輸子公司后，該企業(yè)實際抵扣稅又是多少呢？“獨立”后該企業(yè)一是可以向運輸子公司索取運費普通發(fā)票計提進項稅＝767%＝（萬元）；二是還要承擔“獨立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅＝763%＝（萬元），一抵一繳的結(jié)果。運費的內(nèi)部核算價未作任何變動。　?。?）售貨企業(yè)將收取的運費補貼轉(zhuǎn)成代墊運費，也能降低自己的稅負，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運費補貼改變成代墊運費，就能為自己降低稅負?！　±纾珻廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價100元/件，價外運費10元/件，則增值稅銷項稅額為：1000010017%＋10000*[10/（1＋17%）]17%＝184 （元），若進項稅額為108 000元（其中自營汽車耗用的油料及維修費抵扣進項稅8000元），則應(yīng)納稅額＝184 －108 000＝76 （元）?！　∪绻麑⒆誀I車輛“單列”出來設(shè)立二級法人運輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運費補貼款，使運費補貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額170 000元（價外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，銷項稅額中不再包括價外費用計提部分），進項稅額100 000元（因運輸子公司為該廠二級獨立法人，其運輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，運輸汽車原可以抵扣的8000元進項稅現(xiàn)已不存在了，則應(yīng)納增值稅額為70 000元），再加運輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：10 000103%＝3000元。這樣C廠總的稅收負擔（含二級法人應(yīng)納營業(yè)稅）為73 000元，比改變前的76 。因此，站在售貨企業(yè)角度看、設(shè)立運輸子公司是合算的?！　∪欢?，購銷行為總是雙方合作的關(guān)系，購貨方D企業(yè)能接受C廠的行為嗎？改變前，D企業(yè)從C廠購貨時的進項稅是184 ，改變后，D企業(yè)的進項稅分為購貨進項稅170 000元和支付運費計提的進項稅7000元兩塊兒，合計起來177 000元，這比改變前少抵扣了75 ?？磥?，銷貨方改變運費補貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會同意（當然，如果做工作或附加一些其他條件能使購貨方同意，則另當別論）。在實務(wù)中，為了消除購貨方對售貨方“包裝”運費、降低稅負的制約，可以選擇特定的購貨者予以實施，即當購貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購貨物無需抵扣進項稅額時，可考慮改變運費補貼狀況。　　例如，銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費者等非增值稅一般納稅人時，可考慮對原包含在售價之中的運費價款轉(zhuǎn)變成代墊運費。　　又如，銷售大型機械設(shè)備的企業(yè)，如果購貨方作為固定資產(chǎn)入賬的，可將售貨總價中的運費價款改變成代墊運費。這樣，就不會引起采購方少抵扣稅款問題?！　⌒枰貏e補充的是，無論是把自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，還是把運費補貼收入轉(zhuǎn)成代墊運費，都必然會增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運輸子公司的開辦費、管理費及其他公司費用等支出。當節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時，說明納稅籌劃是成功的，反之，當節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時，應(yīng)維持原狀不變?yōu)橐??！　×硗猓\費在轉(zhuǎn)換過程中可能還會遇到一些非經(jīng)濟因素障礙，實際運作中也應(yīng)予以考慮。8．混合銷售的納稅策略稅法對混合銷售的處理規(guī)定是，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！　　耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非營稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果是，應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅；如果不是，則需繳納營業(yè)稅。　　由此可見，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)到底繳納增值稅還是營業(yè)稅，是由其年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的比重所決定的。在日常應(yīng)用中，利用混合銷售納稅平衡點的增值率進行稅收籌劃是一個很好的竅門：　　如：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2004年12月，該公司承包一項裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？　　混合銷售的納稅平衡點其增值率為：　　R=(S－P)247。S=（1+17%）3%247。17%=%；　　，含稅銷售額的增值率為：　　R=(S－P)247。S=(1200－1000)247。1200100%=%；　　%〈%，故該項目混合銷售繳納增值稅可以達到節(jié)稅的目的?！　?yīng)繳納增值稅稅額=1200247。（1+17%）17%－1000247。（1+17%）17%=（萬元）；　　應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=12003%=36（萬元）；　　繳納增值稅可以節(jié)稅=36－=（萬元）?！　∷裕绻摴窘?jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上?！　?，含稅銷售額的增值率為：　　R=(S－P)247。S=(1500－1000)247。1500100%=%；　　%〉%，故該項目混合銷售繳納營業(yè)稅可達到節(jié)稅目的。　　應(yīng)繳納增值稅稅額=1500247。（1+17%）17%－1000247。（1+17%）17%=（萬元）；　　應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=15003%=45（萬元）；　　繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=－45=（萬元）?！　∷裕绻摴窘?jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以下。9．成本計價巧籌劃在市場經(jīng)濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動。在現(xiàn)行財務(wù)制度中，對存貨的計價遵循歷史成本原則，但由于成本計價方法的不同，隨著價格的變動，計入當期的會計成本也不相同，從而影響到當期會計利潤的高低，進而影響到當期所繳納的企業(yè)所得稅。根據(jù)對市場的預(yù)測，選用不同的成本計價方法可以起到節(jié)稅的作用?！　〕杀居媰r方法包括單個成本計價法、先進先出法、后進先出法、 “后進先出法”現(xiàn)在已經(jīng)廢止了，不得再采取此方法。加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。根據(jù)財務(wù)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計價方法，一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)不得變動。下面我們以某企業(yè)元月份材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況為例，對不同計價方法作一簡要分析。　　先進先出法，本期發(fā)出材料成本834000元，月末結(jié)存材料成本218000元?！　『筮M先出法，本期發(fā)出材料成本842000元，月末結(jié)存材料成本220000元?！　〖訖?quán)平均法，存貨加權(quán)平均單價＝（902000+150000）247。（1700+300）＝526（元）；本期發(fā)出存貨成本＝1600526＝841600（元）；期末結(jié)存存貨成本＝400526＝210400（元）。　　通過上面的分析，我們可以看出采用后進先出法本期發(fā)出存貨成本最高，加權(quán)平均法次之，先進先出法最低，因而采用后進先出法能夠更多地降低本期利潤，從而達到少繳所得稅的目的。值得注意的是，在我們上面所引用的例子中存在一個假設(shè)存貨的購入成本呈上升趨勢。采用何種成本計價方法應(yīng)視情況而定，最關(guān)鍵的是對市場科學準確的判斷，如果判斷不準，將會使籌劃失敗。如果預(yù)測原材料價格將會持續(xù)上漲，采用后進先出法可以增加本期成本，達到少繳企業(yè)所得稅的目的；如果預(yù)計原材料價格呈下降趨勢，采用先進先出法為宜；如果市場穩(wěn)定，價格只在一定幅度內(nèi)波動或者價格變動不大，宜采用加權(quán)平均法，這樣可以減輕工作量?！　‘斎?，不論采用何種計價方法，影響會計利潤只能造成時間性差異，不會造成永久性差異，從長遠來看會計利潤的總量是一致的，在稅制不變的情況下，應(yīng)繳所得稅也是相同的。但從資金時間價值的角度考慮，有利于企業(yè)投入的早期收回，加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。另外，選用何種成本計價方法還要考慮企業(yè)的存貨策略，使存貨成本的增加不致抵消節(jié)約的所得稅。10．年終發(fā)獎金　節(jié)稅有講究又到年終時節(jié)，按慣例企業(yè)開始考慮給員工發(fā)年終獎了。但年終獎金如何發(fā)放，大有講究。如果熟知個人年得稅的有關(guān)政策，則可以節(jié)稅很多。　　假設(shè)某企業(yè)高級管理人員月薪1萬元，12月該企業(yè)對其發(fā)放年終獎金12萬元。國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1996］206號）規(guī)定：“個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪，勞動分紅，可單獨作為一個月的工資，薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款。”根據(jù)這個規(guī)定，該員工全年應(yīng)負擔的個人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅：[（10000－800）20%－375]12=17580元；年終獎金部分個人所得稅：12000045%－15375=38625元；共計17580+38625=56205元?！　‖F(xiàn)進行籌劃，給出籌劃方案一：將年終獎金分三次發(fā)放，作為后三個月的月獎金，每月發(fā)放獎金40000元，那么當月發(fā)放獎金所得應(yīng)并入當月工資計征稅款。其全年應(yīng)負擔的個人所得稅為：[（10000－800）20%－375]9+[（10000+40000－800）30%－3375]3=47340元，節(jié)稅56205－47340=8865元?！　≡龠M行籌劃，給出籌劃方案二：不發(fā)放年終獎金，而是將獎金平攤到各月中，每月工資1萬元，獎金1萬元（如果該員工工作業(yè)績未達要求，則在第四季度逐步扣發(fā)工資獎金），則其全年應(yīng)負擔的個人所得稅為：[（20000－800）20%－375]12=41580元，節(jié)稅56205－41580=14625元?！　∮纱丝梢姡瑐€人所得稅規(guī)定的是超額累進稅率，因而工資、薪金的個人所得稅籌劃最基本的思路是將收入平均實現(xiàn)，以避開高稅率。但事情并不是絕對的，有時情況還恰恰相反。假設(shè)該員工月薪1萬元不變。則全年負擔的個人所得稅為：每月工資、薪金應(yīng)納稅不變：[（10000－800）20%－375]12=17580元；年終獎金部分個人所得稅：1200020%－375=2025元；共計17580+2025=19605元?！　“瓷侠桨敢坏乃悸坊I劃：年終獎金分解后三個月的月獎金，每月4000元，那么其全年應(yīng)負擔的個人所得稅為：[（10000－800）20%－375]9+[（10000+4000－800）20%－375]3=19980元，反而要多納稅19980－19605=375元；再按上例方案二的思路籌劃，將獎金平攤到各月中，則其全年應(yīng)負擔的個人所得稅為：[（11000－800）20%－375]12=19980元，同樣要多納稅375元?！　楹瓮瑯拥幕I劃思路，在獎金數(shù)額不同時，會產(chǎn)生截然相反的結(jié)果？這是因為，12萬元獎金適用45%的高稅率，與1萬元月薪適用20%的稅率相差懸殊，拉平收入差距有利于節(jié)稅。%的稅率，獎金單獨作為一個月的工資計稅，可多計一次速算扣除數(shù)，將獎金收入平均到12個月之中，反而少了一次速算扣除數(shù)，自然就會多繳稅了。11．獎勵股票期權(quán)爭取稅負最低李生華是長江機器制造有限公司的經(jīng)營部經(jīng)理，也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干。該公司計劃給予李生華全年50萬元的報酬（假設(shè)當?shù)貍€人所得稅免征點為1200元，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅稅率為33％） 起征點一般是2000，所得稅也是25%，發(fā)生的工資及福利費用等可在所得稅前全額扣除。這50萬元的收入應(yīng)該怎樣發(fā)放呢？這里有五個方案供該公司參考。對下面都按新標準進行修改，所有標準和稅率都換為新標準，作為自己參考用。　　第一種方式：以獎金的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平時發(fā)月工資1200元。年終，公司根據(jù)業(yè)績考核的結(jié)果再向其發(fā)放人民幣485600元。由于485600元已超過計稅工資，該公司要調(diào)增所得額，交納企業(yè)所得稅。　 　公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝48560033％＝160248（元）　 　李生華應(yīng)繳納個人所得稅＝（1200＋485600－1200）45％－15375＝203145（元）發(fā)放這50萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)納稅額合計為363393元。新一： 　李生華應(yīng)繳納個