【文章內(nèi)容簡介】 繳納企業(yè)所得稅為3萬元25%=。　　假設(shè)其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時(shí)間進(jìn)行廢品處置，25%=130元?！　籌劃分析]　　（3）從整個(gè)處理時(shí)間來看，=，同時(shí)還得到了資金時(shí)間價(jià)值的好處。　　 二、利用不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股　　對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)投資和入股行為是否征收營業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別對(duì)待：第一種情況是不動(dòng)產(chǎn)所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參加投資方利潤分配，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這種情況，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。自2003年1月1日起，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！?　　第二種情況是不動(dòng)產(chǎn)所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。這種固定收入既可能以投資方利潤形式出現(xiàn)，也可能以租金等其他形式出現(xiàn)，名目多種多樣。這實(shí)質(zhì)上是一定時(shí)期轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)行為。盡管投資者取得的固定收入往往以“利潤”名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資項(xiàng)目利潤的增減而增減，因而性質(zhì)上屬于租金收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃項(xiàng)目征收營業(yè)稅。在不動(dòng)產(chǎn)投資入股中，根據(jù)企業(yè)自身情況，在以上兩種投資方式之間進(jìn)行合理選擇，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。　　 案例11：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析 　?。?）案情介紹　　甲與乙兩個(gè)公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2:8。甲企業(yè)注冊(cè)資本9600萬元。甲企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，乙企業(yè)主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。乙企業(yè)于2011年5月投資興建一幢樓。由于乙企業(yè)沒有建房資質(zhì)，因此以甲企業(yè)的名義投資興建?！　∫移髽I(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2012年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。由于甲企業(yè)自己沒有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，甲企業(yè)以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為“在建工程”入賬的原始憑證。截至竣工，甲企業(yè)“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)5220萬元?！　‘?dāng)甲企業(yè)需要將“在建工程”轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬于甲企業(yè)，如果要轉(zhuǎn)移至乙企業(yè)名下需要按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計(jì)算。乙企業(yè)自己出錢蓋樓，最后為了獲得它。應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃?　?。?）稅務(wù)規(guī)劃方案及稅負(fù)分析　　方案一：乙企業(yè)委托甲企業(yè)建房?！　「鶕?jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營業(yè)稅。這里的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)?！　∫移髽I(yè)應(yīng)當(dāng)于2011年5月份與甲企業(yè)簽訂一份“委托代建”合同，然后由乙企業(yè)直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給乙企業(yè)，或由甲企業(yè)將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙企業(yè)。乙企業(yè)據(jù)此作“在建工程”入賬即可?！　》桨付悍课萁ǔ珊笸顿Y入股?！　∪绻p方?jīng)]有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式將房屋交給甲企業(yè)。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。根據(jù)這一規(guī)定，如果甲企業(yè)以該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。更何況，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。該公司采用了上述稅務(wù)規(guī)劃方案?！　】梢?，以不動(dòng)產(chǎn)投資的稅收籌劃在實(shí)際操作中切實(shí)可行，納稅人應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這一政策精心籌劃，以降低稅負(fù)?！　?三、融資拆借籌劃　?。?）如果集團(tuán)公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。而且集團(tuán)公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致。　?。?）如果集團(tuán)公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進(jìn)行委托貸款，即委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)使用。否則，下屬企業(yè)支付給集團(tuán)公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。　　 案例分析12　　黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10%）。該集團(tuán)2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（360011%）。請(qǐng)問應(yīng)如何稅收籌劃？　　方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3 960萬元?！　　敦?cái)政部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅「2000」7號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！　∫?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅=39605%=198（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加=198（7%+3%）=（萬元）。　　黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（）25%=（萬元），黃河集團(tuán)納稅總額=198++=（萬元）?！　》桨付河牲S河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。　　黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬元。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營業(yè)稅。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個(gè)方案。　　第四講　企業(yè)經(jīng)營中的稅務(wù)籌劃　　 一、利用稅法規(guī)定中的“臨界點(diǎn)”節(jié)稅 　?。ㄒ唬├脴I(yè)務(wù)招待費(fèi)“臨界點(diǎn)”節(jié)稅　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）%。假設(shè)Y代表實(shí)際的交際應(yīng)酬費(fèi)，X代表企業(yè)的當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)，則T=60%Y …………………（1）　　Y≤%X………………（2）　　%這個(gè)最高限制，要有效控制這比支出，%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：　　T=60%Y =%X…………（3）　　整理公式（3），得出：Y=%X………………（4）　　從公式（4）我們可以看出，%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個(gè)計(jì)劃，并在每月結(jié)束時(shí)，對(duì)當(dāng)月以及以前月度的交際應(yīng)酬費(fèi)與營業(yè)收入作對(duì)比，%，就要及時(shí)作出調(diào)整了?！　〖碮=X‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好下述政策：“《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！?　　%這個(gè)最高限制，要有效控制這比支出，%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：　　T=60%Y =%X…………（3）　　整理公式（3），得出：Y=%X………………（4）　　從公式（4）我們可以看出，%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個(gè)計(jì)劃，并在每月結(jié)束時(shí)，對(duì)當(dāng)月以及以前月度的交際應(yīng)酬費(fèi)與營業(yè)收入作對(duì)比，%，就要及時(shí)作出調(diào)整了?！　‘?dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營業(yè)）‰時(shí)，超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過部分每支付1000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。　　當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營業(yè)）‰時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。 　　假定2012年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過100005‰=50萬元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推?！　∪绻髽I(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元 計(jì)劃83萬元，即大于銷售（營業(yè)）‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100－60=40萬元。但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元?！　∪绻髽I(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元計(jì)劃83萬元，即小于銷售（營業(yè)）‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加4024=16萬元。另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實(shí)際消費(fèi)40萬元?jiǎng)t要付出44萬元的代價(jià)?！　。ǘ├?0%的臨界點(diǎn)進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃　　法律依據(jù)　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅?！　∑胀?biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)滿足：、單套建筑面積在120平方米以下；；允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%?！　』I劃方案　　一是可以通過適當(dāng)控制出售價(jià)格而避免繳納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的增值率在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上?！　《欠康禺a(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除項(xiàng)目，使增值率在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上?！　?案例分析13　　汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬元，開發(fā)土地的費(fèi)用為100萬元，新建房及配套設(shè)施的成本為1000萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為80萬元，該批住宅以2410萬元的價(jià)格出售。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅?！　籌劃前的稅負(fù)分析]　　根據(jù)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費(fèi)用除了上述費(fèi)用以外，還可以加計(jì)扣除（500+100+1000）20%=320萬元?！　∫虼?，該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為（2410500100100080320）/（500+100+1000+80+320）=%.　　根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅（2410500100100080320）30%=123萬元。企業(yè)所得稅為（2410500100100080320123）25%=（萬元）。 　　企業(yè)稅后利潤為2410500100100080320123 =。 　　[籌劃方案及涉稅分析]　　將該批住宅的出售價(jià)格由2410萬元降低為2400萬元，則該公司的增值率為（2400500100100080320）/（500+100+1000+80+320）=20%.根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅?！　∑髽I(yè)所得稅為（2400500100100080320）25%=100萬元 　　企業(yè)稅后利潤為2400500100100080320100=300萬元。進(jìn)行納稅籌劃后使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)300 = 。 　　 案例分析14　　某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價(jià)為1000萬元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬元。增值額為200萬元，增值率為200/800=25%。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅20030%=60萬元，營業(yè)稅10005%=50萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50（7%+3%）=5萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為100080060505=85萬元。 　　如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋進(jìn)行簡單裝修，費(fèi)用為200萬元，房屋售價(jià)增加至1200萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為200/1000=20%，不需要繳納土地增值稅。該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅12005%=60萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60（7%+3%）=6萬元。同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為12001000606=134萬元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為13485=49萬元。 　　（三）企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要回避納稅“臨界點(diǎn)。 　　即全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月的商數(shù)必須在工資、薪金所得項(xiàng)目“七級(jí)稅率表”中的含稅級(jí)距之內(nèi)，如果超過納稅“臨界點(diǎn)”，就應(yīng)該超過的部分下次發(fā)放?！　?案例分析15　　北京騰達(dá)食品有限公司的職工小李，月薪為3500元，公司打算給小李發(fā)放2012年年終獎(jiǎng)18100元，請(qǐng)問該公司應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃使小李的個(gè)人所得稅更低？　?。?）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]第9號(hào)）的規(guī)定，小李的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：　　18100元除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)稅率表”中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為105，則小李的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為1810010%105=1705元，實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為18100元1705元=16395元。　?。?）納稅籌劃方案：　　由于小李的年終獎(jiǎng)18100除以12的商數(shù)為1508元超過了工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級(jí)距的臨界點(diǎn)1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給小李發(fā)年終獎(jiǎng)18000元，剩下的100元以后月份發(fā)或不發(fā)。　?。?）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：　　經(jīng)過納稅籌劃，小李18000元的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅