【文章內(nèi)容簡介】 納入征收范圍。所以，對納稅人進行籌劃，在一定條件下可以免除納稅義務(wù)。(2)籌劃稅率稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利益就多，所以應(yīng)對稅率進行籌劃，以尋求稅后利益最大化的最低稅負(fù)點或者最佳稅負(fù)點。(3)籌劃稅基稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的另一主要因素。對稅基進行籌劃，既可以實現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過對稅基實現(xiàn)時間上的安排，即在遞延納稅適用稅率減免稅等方面獲的稅后利益。(4)籌劃稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負(fù)擔(dān)的主要原因。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大，對稅收優(yōu)惠進行籌劃，可以獲得稅后最大利益。(5)籌劃會計政策法由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以有多種會計處理方法，即存在不止一種可選擇的會計政策。因此，企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)該從允許選用的會計原則和會計方法中，選擇適合企業(yè)實際情況的會計政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或延緩納稅的目的。4企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險及規(guī)避策略納稅籌劃風(fēng)險，就是納稅籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于納稅籌劃是在投資理財和經(jīng)營活動等經(jīng)濟行為發(fā)生之前所作出的一種決策，具有前瞻性。因此納稅籌劃是經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣上進行操作，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上我國由于納稅籌劃的起步晚，發(fā)展水平低，必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時應(yīng)充分考慮各種風(fēng)險性因素。業(yè)在進行納稅籌劃時應(yīng)充分考慮各種風(fēng)險性因素。（1）政策法規(guī)變動風(fēng)險納稅籌劃是利用國家政策合理合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，就可能導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，由此產(chǎn)生的風(fēng)險被稱為政策性風(fēng)險。企業(yè)的納稅籌劃政策性風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是指企業(yè)自認(rèn)采取的納稅籌劃行為符合一個地區(qū)或一個國家的政策要求，但實際上自身的行為卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，由此會給企業(yè)的納稅籌劃活動造成一定的損失與危害。政策變化風(fēng)險是指政府舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業(yè)的納稅籌劃活動所帶來的不確定性，政府一些政策往往具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期性或時效性使得企業(yè)的納稅籌劃活動產(chǎn)生一定的風(fēng)險。（2）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險在實踐中，納稅籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)納稅籌劃失敗的風(fēng)險，這就是企業(yè)納稅籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險。產(chǎn)生納稅籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險的原因眾多，首先，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，加之稅務(wù)機關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自主裁量權(quán)，這些可能會使企業(yè)在納稅籌劃活動中產(chǎn)生一定的風(fēng)險。其次，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)有高有低，法制觀念不夠強，專業(yè)業(yè)務(wù)技術(shù)不夠熟練，這會造成稅收政策在執(zhí)行上可能出現(xiàn)偏差。再次，由于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部沒有設(shè)立專門的稅收執(zhí)法管理機構(gòu)，致使稅收執(zhí)法監(jiān)督乏力，嚴(yán)重影響了稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性和透明度，由此會間接的導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃失敗的風(fēng)險。（3）納稅籌劃的主觀性風(fēng)險納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷對納稅籌劃條件的認(rèn)識與判斷等，納稅人的主觀判斷對納稅籌劃的成功與否有重要影響，具體來說，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收財務(wù)會計法律等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹的了解，并且對其掌握程度也較高，那么其納稅籌劃成功的可能性會相對較高。反之，若納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對稅務(wù)財務(wù)會計法律等方面的知識沒有經(jīng)過深入系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，那么其納稅籌劃失敗的可能性會較高。但是，從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收財務(wù)會計法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解程度并不高，因此，其納稅籌劃的風(fēng)險較大。 規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的策略（1）加強稅收政策學(xué)習(xí)，樹立納稅籌劃風(fēng)險意識首先，企業(yè)應(yīng)加強稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策。做到深入透徹全面了解一個地區(qū)和國家的稅收法律法規(guī)。只有有了這種全面的了解，企業(yè)才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并對不同的納稅方案進行比較，優(yōu)化選擇，進而保證自身采取的納稅籌劃行為真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。其次，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動。成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境的變化，尤其是要重視國家政策的變動，一個企業(yè)若是能根據(jù)國家稅收政策的變動及時的對納稅籌劃作出適當(dāng)調(diào)整，不但能減小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險，而且還能為企業(yè)增加效益。實際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。（2）加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系與溝通企業(yè)納稅籌劃行為所要達(dá)到的最終目的是降低，而企業(yè)目標(biāo)的最終實現(xiàn)還取決于稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，只有得到了稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，納稅籌劃實踐才會轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實際利益。但是，由于企業(yè)的很多活動都是在法律的邊界運作，同時有些問題在概念的界定上就很模糊，常會導(dǎo)致籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的規(guī)定，還要樹立溝通觀念，加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，爭取得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同和指導(dǎo)。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)設(shè)立專門的稅收管理機構(gòu)，加強對稅收執(zhí)法的監(jiān)督；稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)需要加強，業(yè)務(wù)技術(shù)還有待提高，以避免稅收政策執(zhí)行上的偏差?？傮w來說，企業(yè)需要樹立良好的誠信形象，誠心與稅務(wù)機關(guān)交流與溝通。（3）提高企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)納稅人的主觀判斷對納稅籌劃的成功與否有重要影響。因此，納稅籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對客觀事實的分析能力。這就需要納稅籌劃人員具備稅收財務(wù)會計法律等方面的專業(yè)知識，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，納稅籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預(yù)測能力培養(yǎng)，以便于在納稅籌劃工作中與各部門人員的交流。納稅籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的自身發(fā)展提高，另一方面也取決于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才會對納稅籌劃提出更多的要求，同時也會減小納稅籌劃風(fēng)險。（4）保持籌劃方案適度的靈活性由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在納稅籌劃時，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定恰當(dāng)?shù)幕I劃方案，并保持一定的靈活性，以便隨著國家稅收相關(guān)政策的改變，及時對納稅籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。同時納稅籌劃必須與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，籌劃方案要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略適時調(diào)整，納稅籌劃只有在適應(yīng)企業(yè)總體經(jīng)營戰(zhàn)略的前提下才具有意義。（5）建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度納稅籌劃的內(nèi)部控制制度主要包括:納稅籌劃內(nèi)部控制崗位授權(quán)制度、審批制度、報告制度、績效考核制度、控制責(zé)仟制度、重大納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警制度、與納稅籌劃相關(guān)的法律顧問制度、與納稅籌劃相關(guān)的重要崗位權(quán)力制衡制度等等。通過建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度，可將很多暴露在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的納稅籌劃風(fēng)險，通過流程梳理與改造加以解決。（6）合理利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)一方面，不能盲目信賴稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)，在將納稅籌劃方案外包出去的同時，企業(yè)自身仍要加強對納稅籌劃風(fēng)險的管理，避免外包的納稅籌劃失敗而產(chǎn)生的損失。對于一般性納稅籌劃，本企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)能夠勝任；對于綜合性納稅籌劃，本企業(yè)納稅籌劃人員操作會存在一定風(fēng)險，這需要合理評價自身勝任能力后，選擇自行籌劃或外包；對于系統(tǒng)性納稅籌劃，最好是外包給稅務(wù)代理機構(gòu)，同時企業(yè)自身也不能松懈對納稅籌劃風(fēng)險的管理。5 朔華公司案例分析朔華公司全稱朔華機械制造有限公司，占地面積30000平方米，建筑面積12000平方米。朔華公司主要生產(chǎn)塑料加工機械生產(chǎn)線，其產(chǎn)品主要以國內(nèi)及東歐南美東南亞非洲地區(qū)為銷售對象。公司以較強的技術(shù)力量和開發(fā)能力生產(chǎn)的PVC管材生產(chǎn)線，均已優(yōu)質(zhì)高效的產(chǎn)品形象贏得國內(nèi)外客戶的認(rèn)可。其開發(fā)的采用臥式結(jié)構(gòu)穿梭式傳動西門子數(shù)控伺服電機在線雙層擴口密封水冷卻等方式的雙壁波紋管設(shè)備，已達(dá)到國內(nèi)外先進水平，完全可以替代進口設(shè)備，在同行業(yè)中有著明顯的產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢。 公司納稅籌劃現(xiàn)狀 公司內(nèi)部現(xiàn)狀該公司有著相對完善的會計核算體系。企業(yè)能夠及時準(zhǔn)確地進行納稅會計處理。但同時也存在著一些問題。對于企業(yè)內(nèi)部控制，雖然制度規(guī)章很完善，但存在執(zhí)行不嚴(yán)格問題。公司的財會人員與納稅人員彼此溝通很少，會計核算工作量較大，投入了較多的人力、物力，電算化程度不高，辦稅成本較高。企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險的概念理解不強，也導(dǎo)致企業(yè)沒有能夠從整個經(jīng)營過程中進行稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制。同時，在企業(yè)近幾年的發(fā)展中部分問題的出現(xiàn)開始影響企業(yè)的正常運作，近三年企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)如下：表51企業(yè)財務(wù)指標(biāo)表 年份2009年2010年2011年銷售量增長率(%)銷售利潤增長率(%)銷售成本率(%)從表中資料可以看出，企業(yè)的利潤率和銷售增長率出現(xiàn)不同程度下降，而成本率不斷上升。造成上述現(xiàn)象的原因主要包括，首先是行業(yè)競爭的加劇，僅這一地區(qū)近幾年內(nèi)出現(xiàn)的同類型企業(yè)就有十余家之多，企業(yè)面臨前所未有的劇烈競爭；其次是原材料成本和用工成本上升，鋼材價格的大起大落嚴(yán)重的影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)計劃，物價上漲工資的普遍上漲使得企業(yè)不得不付出比往年更多的用工成本。裝備制造業(yè)外部發(fā)展環(huán)境不容樂觀。從宏觀經(jīng)濟增長情況來看，多數(shù)機構(gòu)均預(yù)測增速在8%。經(jīng)濟增長的調(diào)低效應(yīng)將對裝備制造業(yè)帶來影響，直接的影響就是市場需求趨降，價格競爭加劇。朔華公司屬于普通的有限責(zé)任公司，適用于25%的企業(yè)所得稅，適用于17%的增值稅。通過對公司的實際業(yè)務(wù)狀況和財稅情況的調(diào)查，尤其對納稅情況和賬務(wù)處理進行了細(xì)致全面地分析，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：（1）收入確認(rèn)不合理朔華公司在銷售貨物時往往是貨物銷售發(fā)生時，本可以推遲到下期確認(rèn)收入?yún)s提前計收入納了稅，或者為了推遲納稅將一部分銷售業(yè)務(wù)僅在會計往來賬上進行核算，前者的結(jié)果是造成公司因當(dāng)期多交稅造成流動資金緊張；而后者的結(jié)果是導(dǎo)致長期掛賬，公司的應(yīng)收賬款余額越滾越大，并且貨款沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報納稅。另外朔華公司設(shè)備銷售價格中還包含后期的技術(shù)服務(wù)費，這就造成產(chǎn)品銷售收入與服務(wù)收入混雜在一起，按稅法規(guī)定應(yīng)屬于混合銷售，但在實際銷售過程中這部分技術(shù)服務(wù)收入被一同確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，因此，在填開增值稅專用發(fā)票時多計增值稅銷項稅額，這樣雖然方便了客戶的交易及結(jié)算，但公司卻為此多負(fù)擔(dān)了增值稅款（2）可回收包裝物隨同銷售朔華公司在銷售機器設(shè)備時，對于機械設(shè)備的外部包裝物往往隨同設(shè)備一起進行銷售。但稅法明確規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。因此對于企業(yè)來說隨同貨物銷售包裝物會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)成本的降低（3）忽視對籌投資決策的納稅籌劃企業(yè)在籌集和使用資金時，需要付出一定的資金使用成本，籌資和投資方案不同的，由于借款債券的利息及費用可計入稅前成本費用進而抵稅，因此其稅收負(fù)擔(dān)的輕重也不相同。而朔華公司的籌投資的納稅籌劃并不完善，企業(yè)的經(jīng)營管理人員在納稅籌劃時通常是按照以往經(jīng)驗來進行操作，如在固定資產(chǎn)投資的選擇中，企業(yè)管理人員只是單純的考慮稅后利潤最高的方案，往往忽略了在不同方案下的機會成本，在這種情況下進行的投資選擇的納稅籌劃并不能達(dá)到公司預(yù)期目的。(1)樹立正確的納稅籌劃觀公司應(yīng)對企業(yè)的納稅籌劃人員開展培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的理論及實際操作能力樹立正確的納稅籌劃觀。企業(yè)進行納稅籌劃所依據(jù)的相關(guān)會計憑證和記錄必須是真實合法的，不能違背相關(guān)財政法規(guī)且要妥善保管，必須能夠通過納稅檢查，否則，納稅籌劃就可能轉(zhuǎn)變成偷稅漏稅；不同時期由于分析方案不盡相同，籌劃方案的制定必須符合相關(guān)的背景環(huán)境，而企業(yè)的經(jīng)營活動背景又與國家法律法規(guī)環(huán)境的變更緊密相關(guān)。近一段時間國家對所得稅法進行了新的調(diào)整，取消了部分規(guī)定，增加了新的內(nèi)容，因此企業(yè)的納稅籌劃方案也需要隨之進行調(diào)整；企業(yè)進行納