【正文】 家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國首家納稅籌劃方面的專業(yè)網(wǎng)站一“中國納稅籌劃網(wǎng)”也已面世多時。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)管理的全過程。(2)行為性質(zhì)上，偷稅是公然違反稅法與稅法對抗的一種行為。(4)多樣性。企業(yè)如何根據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益情況, 優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)； 如何根據(jù)納稅義務(wù)規(guī)定, 選擇機構(gòu)設(shè)置； 如何根據(jù)納稅高低, 選擇不同的經(jīng)營方式, 都將關(guān)系到企業(yè)應(yīng)交稅款和稅后利潤的多少。（3）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。(5)籌劃會計政策法由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會計處理方法，即存在不止一種可選擇的會計政策。再次，由于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部沒有設(shè)立專門的稅收執(zhí)法管理機構(gòu)，致使稅收執(zhí)法監(jiān)督乏力，嚴(yán)重影響了稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性和透明度，由此會間接的導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃失敗的風(fēng)險。因此，納稅籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對客觀事實的分析能力。企業(yè)能夠及時準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅會計處理。(1)樹立正確的納稅籌劃觀公司應(yīng)對企業(yè)的納稅籌劃人員開展培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的理論及實際操作能力樹立正確的納稅籌劃觀。兩設(shè)備的年均直接納稅管理成本基本相同。權(quán)益法是指投資企業(yè)以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的帳面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。企業(yè)可采取融資租賃貸款購買自有資金購買三種方案。取得該項技術(shù)后，每年帶來降低生產(chǎn)成本的收益為200萬元。虧損企業(yè)不實行此辦法。企業(yè)購置的按規(guī)定應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的國產(chǎn)設(shè)備，以購買國產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票為有效抵扣憑證；企業(yè)購置的按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的國產(chǎn)設(shè)備，以購買國產(chǎn)設(shè)備的普通發(fā)票為有效抵扣憑證，其投資額為發(fā)票中注明的金額。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)提高競爭能力的重要手段之一。企業(yè)需要及時對自身的內(nèi)部控制進(jìn)行必要的設(shè)計，并在執(zhí)行中進(jìn)行必要的監(jiān)督。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機構(gòu)的貸款。國有集體私營工業(yè)企業(yè)研制開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝所發(fā)生的研制開發(fā)費用，以及為此而購置的單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試制用關(guān)鍵設(shè)備的費用，允許稅前直接扣除，但不再提取折舊。開發(fā)期2年，第一年需支出400萬元，第二年需支出200萬元。從納稅籌劃角度來看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，例如在權(quán)益籌資方式下無法列支費用支出而只能在凈利潤中開支，不能達(dá)到抵稅的目的；在負(fù)債籌資方式下由于可稅前列支一定范圍的資金利息支出，可以降低企業(yè)的資金成本，使減稅效果能夠得到有效實現(xiàn)；另外，對于象朔華公司這樣的中型企業(yè)，由于受到企業(yè)自身財力的限制，進(jìn)行權(quán)益籌資不具有可行性，因此負(fù)債籌資就成為企業(yè)的主要途徑。成本法是指投資按成本計價的方法。（1）固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃朔華公司以往在選擇投資方案時，往往較多關(guān)注投資收益率對于企業(yè)稅后利潤的影響，但實際上由于每個投資項目使用年限不同，加之受到機會成本的影響，其稅后利潤總額也常與企業(yè)的預(yù)計不同。另外朔華公司設(shè)備銷售價格中還包含后期的技術(shù)服務(wù)費，這就造成產(chǎn)品銷售收入與服務(wù)收入混雜在一起，按稅法規(guī)定應(yīng)屬于混合銷售，但在實際銷售過程中這部分技術(shù)服務(wù)收入被一同確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，因此，在填開增值稅專用發(fā)票時多計增值稅銷項稅額，這樣雖然方便了客戶的交易及結(jié)算，但公司卻為此多負(fù)擔(dān)了增值稅款（2）可回收包裝物隨同銷售朔華公司在銷售機器設(shè)備時，對于機械設(shè)備的外部包裝物往往隨同設(shè)備一起進(jìn)行銷售。朔華公司主要生產(chǎn)塑料加工機械生產(chǎn)線，其產(chǎn)品主要以國內(nèi)及東歐南美東南亞非洲地區(qū)為銷售對象。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的規(guī)定，還要樹立溝通觀念，加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，爭取得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同和指導(dǎo)。（2）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險在實踐中，納稅籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。(3)籌劃稅基稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的另一主要因素。資金的時間價值是指資金經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值。時效性原則要求決策者對日常經(jīng)營活動和財務(wù)安排作出準(zhǔn)確的安排和判斷。(2)符合政府政策導(dǎo)向。納稅籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟(jì)利益最大化?！蔽覈鴮W(xué)者對于納稅籌劃也有著不同的解釋：蓋地的《稅務(wù)籌劃》一書中對納稅籌劃的定義為：納稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”等項目，對組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策于長春在《稅務(wù)會計》一書中對納稅籌劃的含義表述為：“在不違反現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下。近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，納稅籌劃這個有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活力和國家稅法健全的問題才逐漸引起了理論界和社會的廣泛關(guān)注。從宏觀角度分析，稅收籌劃不僅有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。而在我國，對于納稅籌劃的了解和應(yīng)用還處于一個初步階段。企業(yè)可以利用它來調(diào)整經(jīng)營中的決策，減少稅負(fù)，降低成本，增加收入，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。1989年，費爾勒國際出版公司出版的《跨國公司的納稅籌劃》則系統(tǒng)論述了跨國公司的納稅籌劃活動，從而開辟了納稅籌劃研究的新視野；與前者不同，霍瓦斯公司出版的《國際稅收》用相當(dāng)大的篇幅解釋了稅收的國際籌劃理論與技術(shù)方法，它不單局限于跨國公司的納稅籌劃，而是擴(kuò)展到所有國際經(jīng)濟(jì)活動中的所得稅領(lǐng)域；自二十世紀(jì)80年代開始，西方逐漸開始探討如何將理論運用到實踐上，這時出現(xiàn)了一系列介紹納稅籌劃方法的文章、書籍。第五章是以朔華公司為案例，結(jié)合企業(yè)存在的問題進(jìn)行納稅籌劃分析2 納稅籌劃的相關(guān)概述目前，對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，可謂是仁者見仁，智者見智。(5)專業(yè)性由于納稅籌劃是納稅人對稅法的能動運用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。3 納稅籌劃的基本原則與方法 納稅籌劃的原則(1)合法性原則進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律，國際慣例等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用誰知構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行書屋籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：第一層含義是絕對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二層則是相對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額，本文采用第二層含義。所以，對納稅人進(jìn)行籌劃，在一定條件下可以免除納稅義務(wù)。政策選擇風(fēng)險是指企業(yè)自認(rèn)采取的納稅籌劃行為符合一個地區(qū)或一個國家的政策要求，但實際上自身的行為卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，由此會給企業(yè)的納稅籌劃活動造成一定的損失與危害。實際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。（6）合理利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)一方面，不能盲目信賴稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)，在將納稅籌劃方案外包出去的同時，企業(yè)自身仍要加強對納稅籌劃風(fēng)險的管理，避免外包的納稅籌劃失敗而產(chǎn)生的損失。經(jīng)濟(jì)增長的調(diào)低效應(yīng)將對裝備制造業(yè)帶來影響，直接的影響就是市場需求趨降，價格競爭加劇。若包裝物按期歸還，一方面可計入成本，減少所得額，少交所得稅；另一方面，還多了一筆流動資金供企業(yè)短期使用。%/67%=%時，其稅后收益才大于國債，這時管理層再應(yīng)根據(jù)實際情況進(jìn)行投資選擇。一般來說，股利發(fā)放均滯后于收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當(dāng)期才繳納所得稅，稅法規(guī)定應(yīng)于收益實現(xiàn)當(dāng)期確認(rèn)，所以采用成本法能夠比權(quán)益法推遲投資收益的確認(rèn)，達(dá)到滯后納稅的目的。公司打算研發(fā)一項新產(chǎn)品，關(guān)于該產(chǎn)品相關(guān)技術(shù)，管理層，對于是從國外購買，還是自主研發(fā)，有著不同的意見。因此，在新法給予研發(fā)費用加計扣除50%的政策背景下，企業(yè)一般應(yīng)盡量選擇通過研究開發(fā)形成新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝，加大研發(fā)力度，在稅收上也可取得最大的節(jié)稅收益。設(shè)備是指企業(yè)實施技術(shù)改造項目所需的在批準(zhǔn)的實施技術(shù)改造期限內(nèi)實際購置并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性機器機械運輸工具設(shè)備器具工具等，不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具器具等。提升涉稅人員的整體實力和素質(zhì)是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)采用多種方式對相關(guān)人員的素質(zhì)和能力進(jìn)行提升。參考文獻(xiàn)[1] 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Harvard Institute for International Development, Cambridge, MA,USA,1998,763774致謝在本論文的寫作過程中，我的導(dǎo)師XX老師傾注了大量的心血，從選題到開題報告，從寫作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴(yán)格把關(guān)，在此我表示衷心感謝。財政撥款購置設(shè)備的投資，不得抵免企業(yè)所得稅。③為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅一年。因此，與方案一不同，方案二支出為費用化支出，而且還可享受加計500k的扣除。如果銀行的貸款利率發(fā)生變化，那么籌資方式的決策，還應(yīng)按照上述方應(yīng)重新計算。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，上年實現(xiàn)凈利潤40萬元，且宣告分配再上一年的現(xiàn)金股利10萬元。公司管理層進(jìn)行債券投資時，在購買企業(yè)債券，還是購買國家債券上的選擇上，通常選擇企業(yè)債券。(2)合理列支費用根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。公司的財會人員與納稅人員彼此溝通很少，會計核算工作量較大，投入了較多的人力、物力，電算化程度不高，辦稅成本較高。納稅籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的自身發(fā)展提高，另一方面也取決于納稅人素質(zhì)的提高。但是，從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收財務(wù)會計法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解程度并不高，因此，其納稅籌劃的風(fēng)險較大。由于納稅籌劃是在投資理財和經(jīng)營活動等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前所作出的一種決策，具有前瞻性。這主要體現(xiàn)在：②通過納稅籌劃實現(xiàn)正確的納稅，雖然沒有直接減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但對于不正確的納稅籌劃所帶來的稅務(wù)行政處罰，減少了不必要的稅務(wù)成本支出。(5)穩(wěn)健性原則在錯綜復(fù)雜而又不斷變化的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,企業(yè)的納稅籌劃活動面臨著相當(dāng)大的風(fēng)險, 稍有不慎便可能觸犯國家的經(jīng)濟(jì)法律甚至刑法。由節(jié)稅的定義和特點可知，節(jié)稅是合理又合法的稅收行為，所以節(jié)稅當(dāng)然是納稅籌劃行為。納稅籌劃的性質(zhì)是合法的，至少它不違反法律的禁止性條款。(2)整體性納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。中小企業(yè)納稅籌劃策略研究一基于企