【正文】 3%=。 例6：北京一家公司計(jì)劃在沈陽(yáng)設(shè)立銷(xiāo)售分支機(jī)構(gòu)，據(jù)預(yù)測(cè)，2003年4月至12月，將從總公司撥來(lái)貨物500件，取得銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，撥入價(jià)為160萬(wàn)元，在沈陽(yáng)就地采購(gòu)貨物10000件，購(gòu)進(jìn)價(jià)為900萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元，5月至12月盈利100萬(wàn)元。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物同應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。一般納稅人在選擇供貨單位時(shí)，談判價(jià)格應(yīng)以不含稅價(jià)為主，無(wú)論是從一般納稅人，還是從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨都不影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)。3． 公司注冊(cè)行業(yè).（三）、郵箱公司操作的基本途徑：收入轉(zhuǎn)移法； 成本費(fèi)用分?jǐn)偡ǎ挥澽D(zhuǎn)移法；四、企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃主要方法（一）在多種涉稅方案中，選擇最優(yōu)納稅方案； 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)達(dá)到同樣經(jīng)營(yíng)目的的各種經(jīng)營(yíng)手段與方式進(jìn)行納稅評(píng)估與測(cè)算，選擇納稅少、稅后利潤(rùn)大的方案。三、納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅及避稅的法律區(qū)別 偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交稅款的，為偷稅。本課程通過(guò)對(duì)納稅籌劃基本知識(shí)的講解，把節(jié)稅理念具體運(yùn)用到企業(yè)日常成本管理、采購(gòu)與銷(xiāo)售管理、利潤(rùn)分配管理、企業(yè)新設(shè)、合并與分立、投資與融資等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，同時(shí)還對(duì)典型企業(yè)和一些重點(diǎn)行業(yè)的納稅籌劃作專(zhuān)門(mén)的講解。 抗稅：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。（二）設(shè)計(jì)新納稅方案，替代稅負(fù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的現(xiàn)有納稅方案； （三）充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策； 如國(guó)家規(guī)定對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事商業(yè)、物資業(yè)、科技咨詢(xún)業(yè)等給予1至2年的減免稅優(yōu)惠，對(duì)注冊(cè)在不同地區(qū)的企業(yè)給予不同的優(yōu)惠政策，對(duì)高科技產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定等。二、 固定資產(chǎn)采購(gòu)、銷(xiāo)售與納稅籌劃；固定資產(chǎn)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不予抵扣，會(huì)造成稅負(fù)上升。二． 推遲獲利年度，充分利用優(yōu)惠政策； 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期十年以上的，自開(kāi)始獲利的年度起，所得稅實(shí)行兩免三減半優(yōu)惠政策。如能與外國(guó)人及港、澳、臺(tái)投資者合作，就能享受不少優(yōu)惠政策。（1） A公司以180萬(wàn)股和10萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)（A公司股票市價(jià)為3元/股）；（2） A公司以150萬(wàn)股和100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)。企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。 可見(jiàn)，方案二對(duì)甲企業(yè)有利。（三）、變房屋出租為對(duì)外投資； 對(duì)租金收入高、房產(chǎn)原值低的房屋可以考慮變出租為對(duì)外投資，對(duì)房屋所有者而言，有利于節(jié)省營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅。 　對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。五、 外資企業(yè)利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃；在低稅率地區(qū)設(shè)置機(jī)構(gòu)；盡量采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備；注冊(cè)新企業(yè)替代優(yōu)惠政策到期的老企業(yè)。 在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！　? 對(duì)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)）引進(jìn)屬于《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線(xiàn)寬小于0．25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策： （1）、按鼓勵(lì)外商對(duì)能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。 對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。問(wèn)該合資企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？納稅籌劃方案一：直接按當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)讓股權(quán)。第十一講 外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的納稅籌劃一、外資企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策；（一） 增值稅優(yōu)惠； 除增值稅暫行條例第16條規(guī)定的免稅外，自1999年9月1日起，外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅。 房產(chǎn)稅=200萬(wàn)12%=24萬(wàn)。 納稅情況：營(yíng)業(yè)稅及附加=6000%=330萬(wàn)； 土地增值稅=（60003500350020%330）30%=441萬(wàn)元； 企業(yè)所得稅=(60003500330441) 33%=。原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新企業(yè)的，為存續(xù)分立；原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新企業(yè)的，為新設(shè)分立。，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受稅法第八條第一、二款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠：　?。ㄒ唬┳芳油顿Y形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)6000萬(wàn)美元的；　?。ǘ┳芳油顿Y形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)企業(yè)原注冊(cè)資本50%的。所有稅收就地繳納。兼營(yíng)銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。所得稅率為33%，在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法下，銷(xiāo)售成本、所得稅和凈利潤(rùn)的情況如下表：先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法200120022001200220012002銷(xiāo)售收入800800800800800800銷(xiāo)售成本400600600400500500稅前利潤(rùn)400200200400300300所得稅13266661329999凈利潤(rùn)268134134268201201第五講 企業(yè)采購(gòu)、銷(xiāo)售與納稅籌劃一、 如何選擇供貨單位； 一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的不同：一般納稅人采用憑票扣稅制度，小規(guī)模納稅人則按銷(xiāo)售收入直接計(jì)稅。.2． 公司注冊(cè)地點(diǎn)。 專(zhuān)業(yè)性?！?課程目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)本課程，您將實(shí)現(xiàn)哪些轉(zhuǎn)變：☆ 正確認(rèn)識(shí)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掌握防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本方法；☆ 牢固樹(shù)立納稅籌劃基本理念，使節(jié)稅變成企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要目標(biāo)之一；☆ 掌握企業(yè)納稅籌劃一般方法。 騙稅：是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)庫(kù)中騙取出口退稅款的違法行為。再如最新的有關(guān)安排下崗職工的稅收優(yōu)惠政策等。納稅籌劃的思路是：①正確區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品；②動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)和配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 例4：某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人，該公司既銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓。稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條所說(shuō)的開(kāi)始獲利的年度，是指企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。二、 投資方向的選擇；應(yīng)充分利用國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對(duì)特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對(duì)利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠、吸收下崗再就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠等。假設(shè)合并后被企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%。三、 企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃 股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚?duì)轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅。接上例，如該寫(xiě)字樓項(xiàng)目最終建成后可實(shí)現(xiàn)全部銷(xiāo)售9000萬(wàn)元，為完成工程,又發(fā)生了成本1000萬(wàn)元,問(wèn)乙公司應(yīng)如何籌劃呢？ 籌劃方案一：直接收購(gòu)該項(xiàng)目。籌劃得當(dāng)，合作者也會(huì)受益。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。第十二講 高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌