【正文】 用憑票扣稅制度，小規(guī)模納稅人則按銷售收入直接計稅。一般納稅人在選擇供貨單位時，談判價格應(yīng)以不含稅價為主，無論是從一般納稅人，還是從小規(guī)模納稅人進貨都不影響企業(yè)的增值稅稅負。例2：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，假如當月購進某件商品，不含稅為每件2000元，不含稅銷售價為2200元。在選擇供貨單位時，面臨三種人的選擇，具體如下表：進價（元/件）進項稅額不含稅銷售價（元/件）銷項稅額（元）當期應(yīng)納稅額（元）當期凈現(xiàn)金流量一般納稅人2000（不含稅）340220037434200小規(guī)模納稅人（可以開增值稅專用發(fā)票）2000（不含稅）1202200374254200小規(guī)模納稅人（不開增值稅專用發(fā)票）2000（含稅）02200374374200增值稅稅負直接或間接上升的企業(yè)有六種：①設(shè)備密集型企業(yè)；②勞務(wù)密集型企業(yè)；③產(chǎn)品長期積壓，銷售困難；④增值稅納稅管理不力；⑤進項稅率低，銷項稅率高；⑥初級原材料生產(chǎn)企業(yè)等。二、 固定資產(chǎn)采購、銷售與納稅籌劃；固定資產(chǎn)采購的進項稅額一般不予抵扣，會造成稅負上升。納稅籌劃的思路是：①正確區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品；②動產(chǎn)設(shè)備的維修費和配件的進項稅額可以抵扣。銷售使用過的固定資產(chǎn)，如屬不動產(chǎn)，應(yīng)交營業(yè)稅；如屬動產(chǎn)，其中汽車、摩托車、游艇等，售價超過原價的，按2%交納增值稅，售價不超過原價的，免征增值稅；其他動產(chǎn)一律按2%交納增值稅。三、 舊貨、下腳料和廢舊物資銷售與納稅籌劃；1. 舊貨、下腳料與廢舊物資的區(qū)別；2. 舊貨、下腳料與廢舊物資銷售的納稅技巧。四、 銷售收入時間的確認與利用； 會計與稅法在收入確認上，有一些區(qū)別，應(yīng)注意區(qū)分和運用。購銷合同屬經(jīng)濟合同，受經(jīng)濟合同法與稅法的雙重制約，要注意利用好合同條款的涉稅內(nèi)容。如增值稅納稅義務(wù)的時間規(guī)定：（1） 采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；（2） 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（3） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；（4） 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；（5） 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；（6） 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；（7） 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。五、 簽定購銷合同的節(jié)稅技巧； 經(jīng)濟合同既是規(guī)范合同雙方權(quán)利義務(wù)的法律依據(jù)，也是證明納稅義務(wù)發(fā)生的憑據(jù)。在簽定購銷合同時，應(yīng)注意收發(fā)貨的方式、收付款的時間以及其他涉稅條款的內(nèi)容。六、 混合銷售收入與兼營銷售收入的區(qū)別與運用； 混合銷售強調(diào)的是同一項銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價款是同時從一個購買方取得的；兼營強調(diào)的是同一個納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生?；旌箱N售的有關(guān)規(guī)定：對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位或個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者是指年貨物銷售額超過貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的50%。兼營銷售的有關(guān)規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物同應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。例3：某科技開發(fā)公司為增值稅一般納稅人，既銷售科技含量高的系統(tǒng)設(shè)備，同時又為客戶提供常年技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)，2002年實現(xiàn)不含稅銷售額1000萬元，取得技術(shù)咨詢收入300萬元，全年允許抵扣進項稅額136萬元，問如何進行納稅籌劃？籌劃前應(yīng)納增值稅=1000*17%+300*17%136=85萬元籌劃方案：建議設(shè)立技術(shù)咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司，負責(zé)常年技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)，辦理地稅登記，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，申報繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為5%?；I劃后應(yīng)稅情況如下：增值稅=1000*17%136=34萬元，營業(yè)稅=300*5%=15萬元，合計應(yīng)納49萬元，這樣可以節(jié)省稅收36萬元。 例4：某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人，該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓。本月硬件銷售額為12萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入3萬元，問如何進行納稅籌劃？(增值稅征收率為6%,營業(yè)稅稅率為5%)如不分開核算:增值稅=15*6%=如分開核算：增值稅=12*6%= 營業(yè)稅=3*5%= 結(jié)論：應(yīng)該選擇分開核算的籌劃方法。七、 促銷方式的選擇； 例5：某商場為增值稅一般納稅人，銷售成本率為70%，進貨均能取得專用發(fā)票,該商場考慮以下三種促銷方式：8折銷售、滿100元送20元購物券、滿100元返20元現(xiàn)金。如考慮稅負因素，應(yīng)選擇哪種方式？（1） 8折銷售:增值稅=80/（1+17%）*17%70/（1+17%）*17%=。利潤額=80/（1+17%）70/（1+17%）=。應(yīng)交企業(yè)所得稅=*33%=。稅后凈利潤==。 （2） 滿100元送20元購物券:增值稅=100/（1+17%）*17%70/（1+17%）*17%=，贈送20元商品視同銷售，應(yīng)交增值稅=20/（1+17%）*17%14/（1+17%）*17%=， 個人所得稅=20/（120%）*20%= 利潤額=100/（1+17%）70/（1+17%）14/（1+17%）= 應(yīng)交企業(yè)所得稅=[100/（1+17%）70/（1+17%）]*33%= 稅后利潤==（3） 滿100元，返還現(xiàn)金20元:增值稅=100/（1+17%）*17%70/（1+17%）*17%=。個人所得稅=20/（120%）*20%=企業(yè)所得稅=[100/（1+17%）70/（1+17%）]*33%=稅后利潤=100/（1+17%）70/（1+17%）=八、銷售分支機構(gòu)性質(zhì)的選擇； 設(shè)立辦事處；向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明單》，回總機構(gòu)繳納稅收。 常設(shè)分支機構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅可以匯總繳納。 獨立核算機構(gòu)。所有稅收就地繳納。 例6：北京一家公司計劃在沈陽設(shè)立銷售分支機構(gòu)，據(jù)預(yù)測，2003年4月至12月，將從總公司撥來貨物500件，取得銷售收入200萬元，撥入價為160萬元，在沈陽就地采購貨物10000件，購進價為900萬元，取得銷售收入1200萬元，5月至12月盈利100萬元。已知北京總公司2002年度虧損200萬元，該公司應(yīng)選擇什么性質(zhì)的分支機構(gòu)？（上述進價及銷售收入均為不含稅價格） 九、銷售價格的確定； 例7：某房地產(chǎn)公司開發(fā)完成一普通住宅項目，銷售面積10000平方米，公司領(lǐng)導(dǎo)在確定商品房銷售價格時，未能達成一致意見，但備選方案確定為A、B、C三種，具體方案如下：（單位：萬元）方案ABC售價（每平方米）0．140．150．16地價300300300開發(fā)成本500500500開發(fā)費用404040利息支出909090營業(yè)稅金及附加7782．588其他扣除項目160160160允許扣除金額合計11671172．51178增值率（%）19．9728．4835．82應(yīng)交土地增值稅098．25126．60利潤233229．25295．40第六講 企業(yè)利潤分配與納稅籌劃