【正文】 　　因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額?！　?　　二、乙公司（子公司）納稅分析 　　契稅。”因此，甲公司的該項投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費附加。應(yīng)繳納印花稅為：500‰=（萬元）?！　∑髽I(yè)所得稅。 　　土地增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？　　方案一：無償劃撥　　一、甲公司（母公司）納稅分析 　　營業(yè)稅及附加。當(dāng)然，由于庫房出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費用，如保管人員的工資費用、辦公費用。　?。?）改變業(yè)務(wù)流程的法律依據(jù)　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第二條的規(guī)定，作為服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)和倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%?！　‘?dāng)然，分解營業(yè)額，巧簽經(jīng)濟(jì)合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營業(yè)額分開核算，選擇增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)時間也可以達(dá)到降低流轉(zhuǎn)稅的目的。　　如按委托代銷處理，5月份可不計算銷項稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項稅額：30247。（1＋17%）17%＝（萬元），天數(shù)為365天　　毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出。 案例分析21　　某家具廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價）。　　通過稅務(wù)規(guī)劃，可將收取的700萬元租金分解為代收的租金650萬元和代理手續(xù)費50萬元，物業(yè)公司可以僅就收到的代理手續(xù)費繳納營業(yè)稅及相關(guān)的城建稅和教育費附加，代收的租金不用納稅。其中，繳納的房產(chǎn)稅為78萬元（65012%）。租賃合同中開發(fā)商承諾在購房后幾年內(nèi)，給予購房者固定租金，所購房屋由開發(fā)商統(tǒng)一經(jīng)營?！　∮纱丝芍?，對某些要支付租金的營業(yè)活動，可以通過分解應(yīng)稅營業(yè)額?！　∮捎诎l(fā)票已經(jīng)開出了，確認(rèn)了收入必須納稅，結(jié)果到年終發(fā)現(xiàn)了企業(yè)多交稅了，雖然《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第五十一條規(guī)定了，企業(yè)多繳納的稅收可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請退稅，但退稅手續(xù)復(fù)雜而麻煩，在實踐當(dāng)中頂多只能在下一年度預(yù)繳稅款時進(jìn)行抵扣?！　∩鲜龉蓹?quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積30萬元、未分配利潤70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計入應(yīng)納稅所得，對該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。從節(jié)稅的角度，甲公司應(yīng)如何稅收籌劃？　?。?）籌劃前的納稅分析　　甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價為600萬元，本方案下甲公司的納稅額為：　　（600－350）25%=。 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃分析　　[法律依據(jù)]　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》（中華人民共和國主席令[2007]63號）第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”　　[法律依據(jù)]　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令》第512號）第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。請分析每個人的個人所得稅稅負(fù)。 案例分析15　　北京騰達(dá)食品有限公司的職工小李，月薪為3500元，公司打算給小李發(fā)放2012年年終獎18100元，請問該公司應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃使小李的個人所得稅更低？　?。?）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]第9號）的規(guī)定，小李的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：　　18100元除以12的商數(shù)所對應(yīng)工資、薪金項目“七級稅率表”中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為105，則小李的年終獎個人所得稅為1810010%105=1705元，實際得到的稅后獎金為18100元1705元=16395元。 　　如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋進(jìn)行簡單裝修，費用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。 　　[籌劃方案及涉稅分析]　　將該批住宅的出售價格由2410萬元降低為2400萬元，則該公司的增值率為（2400500100100080320）/（500+100+1000+80+320）=20%.根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅?！　《欠康禺a(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除項目，使增值率在20%這個臨界點上。 　　假定2012年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過100005‰=50萬元，那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：　　T=60%Y =%X…………（3）　　整理公式（3），得出：Y=%X………………（4）　　從公式（4）我們可以看出，%以內(nèi)時，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費的大幅度納稅調(diào)增?！　》桨付河牲S河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同?！　「螞r，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。這里的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。至2012年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。在不動產(chǎn)投資入股中，根據(jù)企業(yè)自身情況，在以上兩種投資方式之間進(jìn)行合理選擇，可以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的?！　?案例分析10　　某音像制品發(fā)行公司，在2012年第三季度庫存有一批2010年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價值（計稅成本）是3萬元，2012年9月份，該公司低價虧本處理，實現(xiàn)收入1萬元，即虧本2萬元。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析 　　（2）籌劃分析：　　英國公司的稅收義務(wù)發(fā)生如下變化：　　設(shè)立前：美國公司應(yīng)交所得稅=（105）40%=2（美元）　　設(shè)立后：巴哈馬公司應(yīng)交所得稅=（95）10%=（美元）　　美國公司應(yīng)交所得稅=（109）40%=（美元）　　?！　?　　　　方案二：設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)　　A公司繳納的所得稅=（1000+6）25%=。 案例7：設(shè)立子公司更省稅的分析 　　A公司所得稅稅率為25%，2012年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為6萬元，假定A公司當(dāng)年實現(xiàn)稅前會計利潤1000萬元。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（40萬元+90萬元—），（25%）。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15%，兩者取其低故只能扣除1200萬元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。　　例如，某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項目的公司。上述吉祥公司2008年12月開業(yè)，吉祥公司2008年實際經(jīng)營期為1個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了11個月的稅收優(yōu)惠。根據(jù)吉祥公司2009年2011年免稅。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。2009年到2014年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元?！薄　≡诙惙ㄉ?，李先生代A公司償還從債務(wù)款1億元，視同為老股東李先生對A公司的捐贈，A公司再把從老股東李先生得到的捐贈款用于償還負(fù)責(zé)。　　則在本案中，（5000/*17%）。　　因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝550萬元247?！钡谒臈l規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。因此，甲公司該項業(yè)務(wù)的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。 　　房產(chǎn)稅=（120+10）12%=（萬元） 　　營業(yè)稅=（120+10）5%=（萬元） 　　合計納稅=+=（萬元） 　?。?）籌劃方案： 　　采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項合同，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。 一、納稅籌劃的新理念一　　納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一　　三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證。 　　 案例分析1：通過合同分立節(jié)稅　　某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。”《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！　?yīng)納增值稅＝2%＝.　?。?）籌劃方案：　　甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。　　基于以上政策法規(guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會計準(zhǔn)則確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，在會計核算中應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的要求對此進(jìn)行會計核算。（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。股權(quán)收購合同約定：由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4億元，其中1億元為甲公司支付給李先生用于償還從A公司剝離的債務(wù)款項，3億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元?！　　?　　　?。?）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析　　根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第二十七條第二款、第三款：“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務(wù)院令第512號第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實，而且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的?！　?012年到2014年的應(yīng)納稅額為：　　300025%50%＝375萬元　　400025%50%＝500萬元　　500025%50%＝625萬元。 　　案例分析6　　【案例】　　維思集團(tuán)2011年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費150萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。其中公司制企業(yè)分為股份有限公司和有限責(zé)任公司，非公司制企業(yè)主要包括合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。 　　分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅?！　》止静皇仟毩⒎ㄈ?，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。它可以是低稅管轄權(quán)的國家或地區(qū)，也可以是一些雖然采用正常稅率，卻提供某些特殊的稅收豁免項目以及投資稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。 案例8：設(shè)立國際控股公司節(jié)稅的分析]　　如果甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息1000萬元，依照美國與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國匯往荷蘭的股息只征收5%的預(yù)提所得稅，即10005%＝50萬元?！　〔僮鞣椒ǎ涸谥袊纳a(chǎn)企業(yè)按原來的單價5美元將商品銷售到巴哈馬，巴哈馬中介公司按提高了的轉(zhuǎn)讓價格9美元將商品再出口到美國，在自己的帳目中形成利潤4美元。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。　　第二，利用出版、發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫存時間進(jìn)行籌劃　　根據(jù)財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。因此，該音像制品發(fā)行公司2012年第4季度的應(yīng)納稅所得額可以據(jù)實扣除財產(chǎn)損失3萬元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬元25%=。這種固定收入既可能以投資方利潤形式出現(xiàn)，也可能以租金等其他形式出現(xiàn)，名目多種多樣。乙企業(yè)于2011年5月投資興建一幢樓。乙企業(yè)自己出錢蓋樓，最后為了獲得它。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。而且集團(tuán)公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致?！　　敦斦浚簢叶悇?wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅「2000」7號）規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；如果按高于支付給金融機構(gòu)