【文章內容簡介】 ）和８．４萬元（１４０萬元６％）。顯然，劃分為小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負２７．９萬元。 企業(yè)選擇哪種納稅人對自己有利呢?主要方法有以下三種：（一）增值率判斷法在適用增值稅稅率相同時情況下，起關鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率高低。增值率與進項稅額成反比關系，與應納稅額成正比關系。其計算公式如下：進項稅額＝銷售收入（１－增值率）增值稅稅率增值率＝［銷售收入（不含稅）－購進項目價款／銷售收入（不含稅）或增值率＝（銷項稅額－進項稅額）／銷項稅額一般納稅人應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝銷售收入１７％－銷售收入１７％（１－增值率）＝銷售收入１７％增值率小規(guī)模納稅人應納稅額＝銷售收入６％應納稅額無差別平衡點的計算如下：銷售收入１７％增值率＝銷售收入６％于是，當增值率為３５．３％時，兩者稅負相同；當增值率低于３５．３％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于３５．３％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。（二）抵扣進項物資占銷售額比重判斷法上述增值率的計算公式可以轉化如下：增值率＝（銷售收入－購進項目）／銷售收入＝１－購進項目價款／銷售收入＝１－可抵扣的購進項目占銷售額的比重假設抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為x，則：１７％（１－x）＝６％解得平衡點為 x＝６４．７％這就是說，當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為６４．７％時，兩種納稅人稅負完全相同；當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重大于６４．７％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重小于６４．７％時，則一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人。（三）含稅銷售額與含稅購貨額比較法假設y為含增值稅的銷售額，x為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立：［y/（１＋１７％）－x／（１＋１７％）］１７％＝y(tǒng)/（１＋６％）６％解得平衡點如下： x＝６１％y這就是說，當企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的６１％時，兩種納稅人的稅負完全相同；當企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的６１％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的６１％時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。這樣，企業(yè)在設立時，納稅人便可通過納稅籌劃，根據(jù)所經營貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當然，小規(guī)模納稅人轉換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達到節(jié)稅的目的。1增值稅的遞延納稅 購進扣稅法，即工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應稅產品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。[例２] 某工業(yè)企業(yè)１月份購進增值稅應稅商品１０００件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款１００萬元，進項稅額１７萬元。該商品經生產加工后銷售單價１２００元（不含增值稅），實際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項稅額均為２．０４萬元（１２００１００１７％）。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１８月份因銷項稅額１６．３２萬元（２．０４萬元８）不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。９月、１０月兩個月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計３．４萬元（２．０４萬元１０１７萬元）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３，％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：１．３６/[（１＋２％）９（１＋３％）９]＋２．０４／［（１十２％）１０（１＋３％）１０］＝２．１１７４顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。需要指出的是，對稅負的延緩繳納，應該在法律允許的范圍內操作。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。1充分利用市場定價自主權 增值稅的有關法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定，即企業(yè)利用企業(yè)法所賦予的充分的市場定價自主權。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關聯(lián)企業(yè)之間，通過轉移價格及利潤的方式進行納稅籌劃活動提供了條件。[例３] 甲、乙、丙為集團公司內部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關系：甲企業(yè)生產的產品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產品的８０％提供給丙企業(yè)。有關資料見表８１。表８１企業(yè)名稱增值稅率(%) 所得稅率(%) 生產數(shù)量(件) 正常市價(元) 轉移價格(元)甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說明：以上價格均為含稅價。假設甲企業(yè)進項稅額４００００元，市場平均年利率２４％。如果三個企業(yè)均按正常市價結算貨款，應納增值稅額如下：甲企業(yè)應納增值稅額＝（１０００５００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝７２６５０－４００００＝３２６５０（元）乙企業(yè)應納增值稅額＝（１０００６００１７％）／（１＋１７％）－７２６５０＝８７１７９－７２６５０＝１４５２９（元）丙企業(yè)應納增值稅額＝（８００７００１７％）／（１＋１７％）－（８７１７９８０％）＝８１３６８－６９７４４＝１１６２４（元）集團合計應納增值稅額＝３２６５０＋１４５２９＋１１６２４＝５８８０３（元）但是，當三個企業(yè)采用轉移價格時，應納增值稅情況如下：甲企業(yè)應納增值稅額＝（１０００４００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝５８１２０－４００００＝１８１２０（元）　　乙企業(yè)應納增值稅額＝［（８００５００＋２００６００）１７％］／ （１＋１７％）－５８１２０＝７５５５６５８１２０＝１７４３６（元）　　丙企業(yè)應納增值稅額＝（　８００７００１７％）／（１十１７％）－（８ ００５００１７％）／（１十１７％）＝８１３６７５８１２０＝２３ ２４７（元）　　集團合計應納增值稅額＝１８１２０十１７４３６十２３２４７＝５８８０３（元） 　　如從靜態(tài)的總額來看，前后應納的增值稅額是完全一樣的，而集團公司總體稅負 的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。在此具有決定性作用的是納稅支付時 間的差異。由于三個企業(yè)的生產具有連續(xù)性，這就使得本應由甲企業(yè)當期納的稅款相 對減少１４５３０元（３２６５０１８１２０），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；當然，這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了２９０７元和１１６２３元，但各期（設各企業(yè)生產周期為３個月）相對增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負擔相對下降了１４７１元，無疑可以給集團公司產生新的投資收益。1選擇合理加工方式可節(jié)稅 某人在河南輝縣市東升機械廠當會計，該廠受委托為衛(wèi)源鑄造廠加工鑄鋼件500個。衛(wèi)源鑄造廠的負責人說既可以采取經銷加工方式，也可以采取來料加工方式。如果采取經銷加工生產，衛(wèi)源鑄造廠對每個鑄鋼件的收回價為210元（不含稅），有關稅費由東升機械廠負擔。加工時提供熟鐵50噸，每噸作價1250元。由于衛(wèi)源鑄造廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務所按6%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，東升機械廠可抵扣的材料進項稅額是3750元（5012506%）。如果采取純來料加工來料方式，每個鑄鋼件的加工費收入為82元，加工費共計41000元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為1600元?！　|升機械廠算不明白的是采用那種加工方式較劃算。兩種加工方式的區(qū)別在于：經銷加工，原料和產品均要作價，雙方屬于購銷關系；來料加工，原料和產品不作價，受托方僅收取加工費。選擇不同的加工方式其毛利和稅負不相同，因此，稅收籌劃應主要從以下兩個方面算算賬：一是獲取毛利的多少，這里的毛利特指產品銷售額減去原材料成本的差額，或純來料加工的加工費收入。稅費相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。二是從稅負角度考慮，如果經銷加工時接受原料能同時取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進項稅，且計算的應納稅額小于按純來料加工計算的應納稅額時，則宜選擇經銷加工方式。反之，應選擇純來料加工方式。 　　具體分析如下： 　　如果采取經銷加工生產方式，銷售額減去原材料成本的差額為42500元（500210－501250），應納增值稅額為12500（50021017%－3750－1600）；　　如果采用純來料加工生產方式，加工費收入為4100元（50082），應納增值稅額為5370元（5008217%－1600）?！　⊥ㄟ^比較，采用經銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利1500元（42500－41000），這里未考慮進料時占用資金的利息因素。但稅負卻增加了7130元（12500－5370），并且還要相應地增加7%的城建稅和3%的教育費附加共計713元，二者合計7843元。減去多獲的毛利1500元，東升機械廠要多負擔稅費5000多元。　　可見，這筆業(yè)務對東升機械廠來說，在現(xiàn)有條件下采取純來料加工比經銷加工更加劃算。當然，如果衛(wèi)源鑄造廠屬于增值稅一般納稅人，情況就會發(fā)生變化。 消費稅的納稅籌劃案例消費稅的納稅行為發(fā)生在生產領域(包括生產/委托加工和進口),而非流通領域或終極的消費環(huán)節(jié)。這就是說,消費稅的納稅義務人是在中國境內從事生產、委托加工和進口條例,關聯(lián)企業(yè)中生產(委托加工、進口)應稅消費品的企業(yè),如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門,由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅不繳納消費稅,可使集團的整體消費稅稅負下降,但增值稅稅負不變。 兼營多種不同稅率的應稅消費稅產品的企業(yè)，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。 納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅。例如，卷煙廠生產煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再用生產的煙絲連續(xù)生產卷煙，這樣，用于連續(xù)生產卷煙的煙絲就不繳納消費稅，而只就卷煙繳納消費稅。用外購的已繳消費稅的產品連續(xù)生產應稅消費稅的產品時，可以扣除外購的應稅消費品已納的稅款。 當適用增值稅的課稅對象同時計征消費稅時，應征消費稅的銷售額中不包括應向購貨方收取的增值稅額。其計算公式如下： 應稅消費品的銷售額＝含稅銷售額/1+增值稅率或征收率 以外匯銷售應稅消費品的避稅籌劃納稅人以外匯銷售應稅消費品的，應按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應納稅額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來用結算當天國家外匯牌價，也可采用當月初國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以避稅為依據(jù)的。一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于節(jié)稅。例．某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當天匯率(假設為1美元＝8．70元人民幣)，則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率(假設l美元＝8．5元人民幣)，則折合成人民幣為85萬元。因此，當稅率為30％時，后者比前者節(jié)稅 [(2萬30％)＝6000元]6千元整。包裝物避稅籌劃實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論會計如何處理，均應并入銷售額中計算消費稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產品銷售，而是采取收取押金，此押 金不并入銷售額計算消費稅額。例．某企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為22001000＝2200000元3消費稅稅率為10％，因此應納汽車輪胎消費稅稅額為220萬10％＝22萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取押金，則節(jié)稅2萬。扣除外購己稅消費品的買價避稅籌劃根據(jù)《消費稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費品的買價計算消費稅。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。允許扣除計算的消費品有：1．外購已稅煙絲生產的卷煙；2．外購已稅酒和酒精生產的酒；3．外購已稅化妝品生產的化妝品；4．外購已稅護膚護發(fā)品生產的護膚護發(fā)品；5．外購已稅珠寶石生產的貴重首飾及珠寶玉石；6．外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火。例．某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價為每公斤3．5元(不含增值稅)裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價格全部出售，結果該企業(yè)由于不懂此項避稅方法，誤繳的消費稅為：(95003)25％＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產的酒允許扣除則可避稅4375元[7125一(9500350003．5)25％]?？鄢弦鸭{消費稅避稅籌劃根據(jù)《消費稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款的有以下幾種消費品。1．以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；2．以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產的酒；3．以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品；4．以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產的護膚護發(fā)品；5．以委托加工收回的已稅寶石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；6．以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產的鞭炮焰火。有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過程中代扣消費稅可以在最終加工銷售繳納消費稅中扣除，而多繳了消費稅。例．某首飾廠外購寶石一批，價格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費7000元，對方代扣消費稅1888．89元，然后該廠又進行鉆眼等深加工后