項(xiàng)目施工企業(yè)納稅籌劃(編輯修改稿)
2024-08-02 17:18 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 由甲企業(yè)進(jìn)行購(gòu)買，這樣甲企業(yè)就可以利用自己在建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，諸如熟悉建材市場(chǎng)行情、客戶相對(duì)熟悉等因素，以相對(duì)低價(jià)買到原材料，若甲企業(yè)以500萬(wàn)元的價(jià)款買到所需材料，這樣總承包價(jià)就變成了1300萬(wàn)元，此時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)納工業(yè)營(yíng)業(yè)稅額為： 13003%=39（萬(wàn)元），與籌劃前相比節(jié)約3萬(wàn)元（4239萬(wàn)元））由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式是：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額稅率，各個(gè)行業(yè)（包括施工企業(yè)）利用稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間相對(duì)較小，所以，營(yíng)業(yè)額的確定是決定營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)大小的要害因素，要降低營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，最直觀的方法就是降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。利用營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃也能起到比較好的效果。第四節(jié) 利用降低建筑材料買價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃營(yíng)業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。依據(jù)這項(xiàng)營(yíng)業(yè)額確定方法的規(guī)定，無(wú)論包工包料工程，還是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)稅均要包括工程所使用的材料及其他物資動(dòng)力的支出。納稅者可以通過(guò)效率，從而降低工程材料的目的。 ［例6］建筑施工企業(yè)A為建設(shè)單位B建造一座辦公樓，采用包工不包料的方式，總承包價(jià)為1000萬(wàn)元。工程所需的材料由建設(shè)單位B來(lái)購(gòu)買，價(jià)款為600萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后，施工企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（(1000＋600) x 3％=48(萬(wàn)元）。 如果事先進(jìn)行一定的納稅籌劃，協(xié)商好采取包工包料的方式，由A企業(yè)購(gòu)買建筑材料，A就可利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)（熟悉建材市場(chǎng)能以低價(jià)買到質(zhì)優(yōu)的材料），假設(shè)以500萬(wàn)元的價(jià)款買到所需建材。這樣總承包價(jià)就成了1500萬(wàn)元，此時(shí)，A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1500萬(wàn)元x3％=45萬(wàn)元。不僅為建設(shè)單位節(jié)省了建設(shè)費(fèi)，還可省稅3萬(wàn)元。第五節(jié) 利用銷售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需繳納一道營(yíng)業(yè)稅。因此，盡可能地減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就能合理合法地少繳營(yíng)業(yè)稅。 [例]建筑材料公司A欠建筑施工企業(yè)B共1500萬(wàn)元，逾期無(wú)力償還。經(jīng)過(guò)協(xié)商，A公司以其一幢營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)1800萬(wàn)元，抵頂欠款，同時(shí)B企業(yè)再支付A公司人民幣300萬(wàn)元。B企業(yè)將上述營(yíng)業(yè)大樓又以1800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，A公司將營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)1800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收5％的營(yíng)業(yè)稅。B企業(yè)在該大樓收回后再轉(zhuǎn)讓，仍需按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅。 A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：1800 x5% =90(萬(wàn)元） 企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：1800 x 5％=90（萬(wàn)元） 在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需繳納一道營(yíng)業(yè)稅。如果上述商業(yè)大廈再讓該大樓對(duì)外轉(zhuǎn)讓，商業(yè)大廈還需繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此類業(yè)務(wù)，應(yīng)從減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上下工夫精心籌劃。 B企業(yè)應(yīng)事先進(jìn)行納稅籌劃，自己尋找買主（商業(yè)大廈），然后由A公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向A公司支付人民幣1800萬(wàn)元，A公司再以銀行存款償還B企業(yè)1500元。這樣就免除了B企業(yè)應(yīng)納的90萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。第六節(jié) 利用納稅發(fā)生時(shí)間納稅籌劃同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對(duì)施工企業(yè)則顯得尤為重要。 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定為：（1）一次性結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。（2）平時(shí)預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算款項(xiàng)的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。（3）分階段結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。 （
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