【文章內容簡介】 研究。第四篇：企業(yè)實施納稅籌劃的必要性企業(yè)實施納稅籌劃的必要性企業(yè)實施納稅籌劃的必要性表現在以下幾個方面：（1）目前，納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現稅負的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當納稅人面臨沉重的稅收負擔，而現行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：①逃稅，即通過違法行為實現規(guī)避稅負的目的。納稅人的逃稅行為并非完全由于自身的原因，國家稅法政策上的不合理，在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能性。例如，目前在北京房屋租賃市場中，很少存在合法納稅行為，這主要是因為如果要合法納稅，則需要交7種稅，稅收占到了租金收人的30％。面對如此高的稅收負擔，納稅人也往往只有選擇逃稅。但是，逃稅的違法性，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。②納稅人產生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經濟活動規(guī)模，最終會導致整個經濟的萎縮。這一點根據“拉弗曲線”也可以得到印證。按其觀點，只有較為合理的稅負才會擴大生產，從而稅基增大，稅收收人增加，而較高的稅負只會抑制生產，最終破壞稅基。正所謂“源遠才能流長，根深方能葉茂”。但是，在國家宏觀稅負不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。③進行納稅籌劃，實現合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。（2）中國加人WTO，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務機制已經較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經相當困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當關鍵。（3）實施納稅籌劃是企業(yè)產權清晰化的客觀要求。改革開放以來，國內三資企業(yè)在利用納稅籌劃實現合理節(jié)稅上對國內企業(yè)產生了積極的影響。這也正體現了其作為一個獨立的市場競爭的主體，產權清晰，法律意識強的特點。反觀國內企業(yè)，長期以來在納稅上一直走的是“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅風盛行。在當前國內企業(yè)市場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制與強大動力機制，參與市場競爭。因此，以往上繳國家的稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。（4）從現代企業(yè)的財務機制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應當加以控制。企業(yè)的成本可以分為兩類：內部成本和外部成本。企業(yè)的各項期間費用、工資支出等都屬于內部成本，而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認為要控制成本，就是要控制內部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實不然，企業(yè)對內部成本的控制已經相當嚴格，而且過度地壓縮內部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內部成本的同時，應該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內部成本外部成本雙管齊下，共同壓縮。免稅技術要旨：（1）盡量爭取更多的兔稅待遇。在合法和合理的前提下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的稅收就是節(jié)減的稅收，免征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。（2）盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規(guī)定，免稅期越長，節(jié)減稅收越多。例如，國家對一般企業(yè)按普通稅率征收所得稅，對在A經濟開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經營之日起3年免稅的規(guī)定，對在B經濟開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經營之日起5年免稅的規(guī)定。那么，如果其他條件基本相似或利弊基本相抵，一個公司完全可以搬到B經濟開發(fā)區(qū)從事經營活動，從而可以獲得免稅待遇，并使免期限延長了2年，從而合法地、合理地節(jié)減更多的稅收。二、減稅技術手段減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。減稅也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國家經濟、政治、社會政策的經濟手段。如：我國對遭受風、火、水、震等自然災害的企業(yè)在一定時期給予減征一定稅收的待遇，就是屬于稅收照顧性質的減稅。又如：我國對符合規(guī)定的高新技術企業(yè)、從事第三產業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進行再循環(huán)生產的企業(yè)給予減稅待遇，就是國家為了實現其科技、產業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質的減稅。在各國稅法里，減稅鼓勵規(guī)定也是隨處可見，是各國稅收制度的又一個組成部分，是采用減稅技術進行納稅籌劃的合法的、合理的依據。（1）減稅技術概念。減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。一般而言，盡管減稅實質上也相當于財政補貼，但各國也有兩類不同減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務損失進行財務的補償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產品出口企業(yè)。高科技企業(yè)、再循環(huán)生產企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人貫徹國家政策的財務獎勵。納稅籌劃的減稅技術主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術。（2）減稅技術特點。1）絕對節(jié)稅。減稅技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，是屬于絕對節(jié)稅范圍。2）技術簡便。減稅技術無需利用數理、統(tǒng)計等方面的知識，只要通過簡單的計算就能大致知道可以節(jié)減多少稅收，從技術上來說非常簡單。3）適用范圍較小。減稅仍是對特定納稅人、征稅對象及情況的減免，而這些條件不是每個納稅人在大多數情況下都能滿足的，比如：必須是一個滿足產品出口企業(yè)條件的企業(yè)，因此，減稅技術仍然是一種不能普遍運用、適用范圍較小的納稅籌劃技術手段。4）具有一定風險性。能夠運用減稅技術的企業(yè)投資、經營或個人活動，往往有一些是被認為是投資收益低和高風險的地區(qū)、行業(yè)。項目和行為，從事這類投資、經營或個人活動具有一定的風險，比如：投資利用三廢進行循環(huán)再生產的企業(yè)就有一定的風險性，其投資收益難以預測。（3）減稅技術要旨。1）盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待遇，爭取盡可能的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。與繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，獲得減征待遇的稅種越多，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。2）盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使減稅期最長化。減稅期越長，節(jié)稅效果越好。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，而使減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。如，A、B、C、D四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。A國企業(yè)生產的商品90％以上出口到世界各國，A國對該公司所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30％的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50％，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40％所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經營此項業(yè)務的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到D國去，從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。三、稅率差異技術手段稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異式規(guī)定不同的稅率，公司的適用稅率為50％，經濟合作社的適用稅率為45％；又如，一個國家對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，一般地區(qū)的公司所得稅稅率為35％，某一個特區(qū)的公司所得稅稅率為20％；再如，不同國家性質相同或相似的稅種的稅率不同，A國的公司所得稅稅率為45％，B國的公司所得稅稅率為38％，C國的公司所得稅稅率為28％。稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個國家里的稅率差異，往往是要鼓勵某種經濟、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現國家的稅收鼓勵政策。稅率差異技術主要是利用體現國家經濟政策的稅率差異。（1）稅率差異技術概念。稅率差異技術是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。因為稅率差異是普遍存在的情況，只要不同出于避稅的目的，而是出于真正的商業(yè)理由，在開放經濟下，一個企業(yè)完全可以根據國家有關法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異少繳納稅收。合法和合理利用稅率差異，可以節(jié)減稅收支出。（2）稅率差異技術特點。1）絕對節(jié)稅。稅率差異技術運用的是絕對節(jié)稅原理，可以直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型納稅籌劃技術。2）技術較為復雜。采用稅率差異技術節(jié)減稅收不單受不同稅率差異的影響，有時還受不同的計稅基數差異的影響，計稅基數的計算很復雜。計算出結果后還要按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅收，所以稅率差異技術較為復雜。3）適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術是一種能普遍運用，適用范圍較大的納稅籌劃技術。4）具有相對確定性。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期是相對穩(wěn)定的，因此稅率差異技術具有相對確定性。（3）稅率差異技術要旨。1）盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節(jié)減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以達到節(jié)稅的最大化。2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的穩(wěn)定性只是一般而言，稅率差異中還有相對更穩(wěn)定的。比如，政局穩(wěn)定的國家的稅率差異就比政局動蕩國家的稅率更具穩(wěn)定性，政策制度穩(wěn)健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。在合法和合理的情況下，應盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減稅收，而稅率最低化能使節(jié)稅最大化。如，A國的公司所得稅稅率是33％；B國的公司所得稅稅率為40％；C國的公司所得稅稅率為36％，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，一個投資者到A國開辦公司就可以節(jié)減稅收，并使節(jié)減的稅收最大化。四、分劈技術手段分劈是“分開”之意，不是強行分割的意思。分劈是指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產。（1）分劈技術的概念。分劈技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。出于調節(jié)收人等社會政策的考慮，各國的所得稅和一般財產稅一般是都采用累進稅率，計稅基數越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。比如，應稅所得2萬元的適用稅率是20％，應稅所得2萬元到4萬元部分的適用稅率是40％。有一對夫婦結婚后，妻子把存款都交給無存款的丈夫，繳納個人所得稅時，丈夫的年應稅股息為2萬元，存款利息2萬元，而妻子無應稅所得，這時，丈夫就會有2萬元的所得要按40％的稅率納稅。但是，如果丈夫把存款轉回到妻子名下，讓妻子分得利息收人，那么，這對夫婦4萬元的年所得的最高邊際稅率就會從40o降至20%，（）。出于調節(jié)收人、解決失業(yè)、促進經濟增長等原因，基本同樣的社會、經濟政策理由一個國家對不同規(guī)模企業(yè)有時規(guī)定不同的稅率，如我國對年應稅所得超過10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33％，對年應稅所得3萬元～10萬元的企業(yè)所得稅稅率為27％，對年應稅所得不超過3萬元的企業(yè)所得稅稅率為18％。采用分劈技術節(jié)稅與采用稅率差異技術節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計稅基數來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經政策（2）分劈技術的特點1）絕對節(jié)稅。分劈技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術。2）適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進行避稅，一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術一般只適用于自然人的納稅籌劃。不過即使是自然人，能夠適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是說不能使用，一些國家稅務局向納稅人免費寄的納稅宣傳小冊子也指導納稅人如何分劈所得和財產，以便節(jié)稅。3）分劈技術較為復雜。采用分劈技術節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響。所以技術較為復雜。（1）分劈合理化。使用分劈技術節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財產分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴格遵循稅務局宣傳冊子的指導來分劈所得和財產。我們上面舉的就是一個合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那對不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節(jié)減了稅收。（2）節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。例如，一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財產，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產可享受兔稅，妻子去世后再將財產留給兒子，財產并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。丈夫尋求稅務咨詢，稅務顧問向他建議，正確的做法是丈夫生前就把40萬英鎊的共同財產分劈為兩部分，，在他去世后把他那部分財產留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產留給兒子。因為盡管丈夫的財產遺贈給妻子時免稅，％。英國的遺