【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 》 規(guī)定： 對(duì)因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，起原有的留抵稅額處理問(wèn)題， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 增值稅問(wèn)題解答（之一）的通知 〉》 （國(guó)稅函[1995]288號(hào)）已明確規(guī)定，納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其初期存貨中尚未抵扣的一 2征款項(xiàng)，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分（既留抵稅額），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。 二、特殊情況下的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 處理積壓物資進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理： 國(guó)稅函 [2022]1103號(hào) 《 關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù) 》規(guī)定： 對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 二、特殊情況下的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣 未發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額卻可以抵扣 提前抵扣 先抵后轉(zhuǎn) 大量增加 工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，如果需要當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)加快購(gòu)進(jìn)貨物的驗(yàn)收入庫(kù)或督促對(duì)方盡快發(fā)貨，使抵扣時(shí)間提前，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包含外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 商業(yè)企業(yè)采取分期付款結(jié)算方式的，稅法規(guī)定必須在所有付款方式支付完畢后才能抵扣，故可以考慮付款合同日期開(kāi)成多個(gè)延期付款合同，這樣在每次付款時(shí)，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 對(duì)購(gòu)進(jìn)勞物的，稅法規(guī)定必須在勞物費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故可以采取協(xié)商提前付款并減少支付金額的辦法解決。 山西某鑄造廠是一家鑄造鐵器的企業(yè)。生產(chǎn)原料的主要來(lái)源是從個(gè)人手中收購(gòu)廢鐵、廢鋼。由于鑄造廠屬于生產(chǎn)企業(yè)，國(guó)家規(guī)定：對(duì)鑄造廠從個(gè)人手中收購(gòu)廢鐵、廢鋼不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，該企業(yè)生產(chǎn)的鑄件主要供應(yīng)大型的機(jī)床生產(chǎn)廠，對(duì)方必須索取增值稅專用發(fā)票。這樣一來(lái)，對(duì)該鑄造廠來(lái)講，稅負(fù)將高達(dá) 13%，基本沒(méi)有抵扣。嚴(yán)重影響企業(yè)效益。該如何解決這一問(wèn)題呢？ 方案一：生產(chǎn)企業(yè)與物資回收公司合作 生產(chǎn)企業(yè)自己不收購(gòu)，可以委托物資回收公司收購(gòu)，物資回收公司可以從中獲得一部分利潤(rùn)，再銷售給生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，這種做法可以使物資公司免稅，而生產(chǎn)企業(yè)則可以抵扣 10%的進(jìn)項(xiàng)稅。一舉兩得。 方案二：自己成立物資回收公司 如果生產(chǎn)企業(yè)自己成立一家物資回收公司，由物資回收公司自己收購(gòu)，再賣給生產(chǎn)企業(yè)，也可以達(dá)到以上的目的。但是注意關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。 一、選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間 – 利用商品供求關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)的情況下選擇供大于求、出現(xiàn)過(guò)剩時(shí)進(jìn)行采購(gòu)。因?yàn)樵谒璨少?gòu)物品供大于求時(shí)，采購(gòu)方往往可以大幅度壓低價(jià)格，容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 – 利用稅制變化進(jìn)行納稅籌劃。稅制的穩(wěn)定性決定了稅制改革往往采取過(guò)度的方式，過(guò)度措施的存在為利用稅制變化進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。對(duì)負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)來(lái)講，及時(shí)掌握各類商品稅收政策的變化，包括：征稅范圍、稅率等的變化，就可以在購(gòu)貨時(shí)間上做相應(yīng)的籌劃安排，從而使得稅負(fù)減輕。 四、材料購(gòu)進(jìn)的安排 二、購(gòu)進(jìn)材料的涉稅處理 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)材料主要是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但是也有一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》第十條規(guī)定：“ 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 ?！? 四、材料購(gòu)進(jìn)的安排 一大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、浴池、學(xué)校、幼兒園、托兒所、工會(huì)、物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位、部門及項(xiàng)目耗用的外購(gòu)材料金額也是相當(dāng)巨大的，為了保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，必須不間斷地購(gòu)進(jìn)材料以補(bǔ)充被領(lǐng)用的部分，保持一個(gè)相對(duì)平衡的余額。假設(shè)企業(yè)購(gòu)買的這部分材料平均余額為1170萬(wàn)元，如果單獨(dú)成立“材料”科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入材料成本，那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，從而簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算；但是，如果所有購(gòu)進(jìn)的材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷項(xiàng)稅中抵扣，領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，雖然核算復(fù)雜了一些，然而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間可以減少稅款。 稅收是進(jìn)貨的重要成本，而從不同的納稅人手中購(gòu)得貨物，企業(yè)承擔(dān)的稅收是不一樣的。作為一般納稅人，考慮到所購(gòu)買的貨物的扣稅問(wèn)題，當(dāng)然應(yīng)該到一般納稅人那里去采購(gòu)， 以為只有到一般納稅人那里去采購(gòu)，才能取得增值稅專用發(fā)票，才能最大可能地抵扣稅款。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，事情并不是都那么湊巧，有的貨物能夠在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇，有的可能因?yàn)橘|(zhì)量、采購(gòu)量、距離遠(yuǎn)近等因素的制約，只能向小規(guī)模納稅人采購(gòu)。依次，企業(yè)采購(gòu)貨物時(shí)應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何地何種方式付款（考慮資金時(shí)間價(jià)值）等多方面綜合考慮。 五、購(gòu)貨對(duì)象的選擇 華豐商貿(mào)城為一般納稅人，假如當(dāng)月擬購(gòu)進(jìn)某件商品，每件進(jìn)價(jià) 2022元（不含稅），銷售價(jià) 22022（不含稅）。在選擇進(jìn)貨渠道時(shí)，可以做出三種選擇： ； 納稅人； 人。 那么以這三種納稅人為供貨對(duì)象，稅收負(fù)擔(dān)有什么不同呢？ 方案一：以一般納稅人為供應(yīng)商，經(jīng)計(jì)算可知： 增值稅應(yīng)納稅額為 340元，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量為 2022元。 方案二：以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商， 經(jīng)計(jì)算可知： 增值稅應(yīng)納稅額為 2540元，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量為 2022元。 方案三：以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商， 經(jīng)計(jì)算可知： 增值稅應(yīng)納稅額為 3740元，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量為 2022元。 由以上分析可知 ， 選擇一般納稅人為供應(yīng)商時(shí) ， 稅負(fù)最輕 ，能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人次之 ， 開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負(fù)最重 。 但考慮凈現(xiàn)金流量 。 作為一般納稅人 ， 無(wú)論向一般納稅人進(jìn)貨還是向小規(guī)模納稅人進(jìn)貨 ， 只要進(jìn)價(jià) （ 不含稅 ） 相等 ， 當(dāng)期凈現(xiàn)金流量都是相等的 。 企業(yè)采購(gòu)材料要發(fā)生運(yùn)費(fèi)，運(yùn)銷產(chǎn)品也伴有運(yùn)費(fèi)。而企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收支又跟稅收有著密切的關(guān)系，增值稅一般納稅人支付可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)企業(yè)納稅情況會(huì)產(chǎn)生一定的影響，當(dāng)對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行調(diào)空時(shí)，就可以合理合法地籌劃運(yùn)費(fèi)的稅收。 六、購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃 運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系 企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于一般納稅人自營(yíng)車輛來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸工具耗用的油料，配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣 17%的增值稅。假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為 R，則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于 17%*R。我們?cè)贀Q一個(gè)角度思考運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題：若企業(yè)不擁有自營(yíng)車輛，而是外購(gòu)，在運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，按先行政策規(guī)定可抵扣 7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定交納 3%的營(yíng)業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后。從國(guó)家稅收總量上看，國(guó)家只減少了 4%的稅收收入，即運(yùn)費(fèi)總算起來(lái)只有 4%的抵扣率。 假設(shè)上述兩種情況的抵扣率相等時(shí)，就可以求出R之值。即： 17%R=4%，則 R=%。 R這個(gè)數(shù)值說(shuō)明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá) %時(shí)，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣達(dá) 4%。此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額 7%抵扣與運(yùn)費(fèi)的物耗部分的 17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把 R=%稱為運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)。 A企業(yè)以自營(yíng)車輛采購(gòu)材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)格 2022元，現(xiàn)取 R值為 %計(jì)算，則這筆 2022元的采購(gòu)運(yùn)費(fèi)價(jià)格包含的物耗為 2022*%=（元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為： *17%=80（元） 如果自營(yíng)車輛獨(dú)立核算時(shí)， A企業(yè)可以向該獨(dú)立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票并可抵扣 7%的進(jìn)項(xiàng)稅額： 2022*7%=140（元） 與此同時(shí)，該獨(dú)立核算的車輛還應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅： 2022*3%=60（元）。 這樣，站在 A企業(yè)與獨(dú)立車輛總體角度看，一抵一繳后實(shí)際抵扣只有 80元。 以上說(shuō)明當(dāng) R=%時(shí)，兩種情況抵扣的稅額相等，該運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)是存在的。 擁有自營(yíng)車輛的采購(gòu)企業(yè)，當(dāng)采購(gòu)貨物自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中的 R值小于%時(shí)，可考慮將自營(yíng)車輛獨(dú)立核出來(lái)。 采購(gòu)企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)稅負(fù)。 B企業(yè)以自營(yíng)車輛采購(gòu)貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析。其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中 R值只有 10%，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。假設(shè) 2022年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi) 76萬(wàn)元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅為 76*10%*17%=（萬(wàn)元）。如果自營(yíng)車輛 “ 獨(dú)立 ” 出來(lái)，設(shè)立隸屬于 B企業(yè)的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司后，該企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢？獨(dú)立后該企業(yè)一是可以運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅 =76*7%=（萬(wàn)元），二是還要承擔(dān)獨(dú)立汽車應(yīng)納稅的營(yíng)業(yè)額 =76*3%=（萬(wàn)元），一抵一繳的結(jié)果， B企業(yè)實(shí)際抵扣 ，這比原抵扣的 。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算未作任何變動(dòng)，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷?duì)外支付后對(duì)企業(yè)就能多抵扣 。 ? 售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼專成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售 ? 貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來(lái)說(shuō)。其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。 C廠銷給 D企業(yè)某產(chǎn)品 10000件，不含稅銷價(jià) 100元 /件，價(jià)外運(yùn)費(fèi) 10元 /件，則增值稅銷項(xiàng)稅額為10000*100*17%+10000/[10%（ 1+17%） ]*17%=（元）， 若進(jìn)項(xiàng)稅額為 108000元（其中自營(yíng)汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng) 8000元）則應(yīng)納稅額 =108000=（元）。 如果將自營(yíng)車輛單列出來(lái)設(shè)立二級(jí)法人運(yùn)輸公司開(kāi)具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后， C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項(xiàng)稅額 170000元（價(jià)外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，銷項(xiàng)稅額中不再包括價(jià)外 費(fèi)用計(jì)提部分），進(jìn)項(xiàng)稅額 100000元（因運(yùn)輸子公司為該廠二級(jí)獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，運(yùn)輸汽車原可以抵扣的 8000元進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)已不存在了，則應(yīng)納增值稅額為 70000元），再加運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為 73000元，比改變前的 3，降低了 。因此，站在售貨企業(yè)角度看、設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。 然而，購(gòu)銷行為總是雙方合作關(guān)系，購(gòu)貨放D企業(yè)能接受 C廠的行為嗎？該表前， D企業(yè)從 C廠購(gòu)貨時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅是 ，改變后， D企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅分為購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅 170000元和支付運(yùn)費(fèi)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅 7000元兩塊兒，合計(jì)起來(lái) 177000元，這比改變前少抵扣了 ?？磥?lái)，銷貨方改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼性質(zhì)的做法，購(gòu)貨方未必會(huì)同意（當(dāng)然，如果做工作或附加一些其他條件能使購(gòu)貨方同意，則另當(dāng)別論）。在實(shí)務(wù)中，為了消除購(gòu)貨方對(duì)售貨方 “ 包裝 ” 運(yùn)費(fèi)、降低稅負(fù)的制約，可以選擇特定的購(gòu)貨者予以實(shí)施，即當(dāng)購(gòu)貨方通常不是增值稅一般納稅人過(guò)雖是增值稅一般納稅人但采購(gòu)貨物無(wú)需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可考慮改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼狀況。 ? 例如銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購(gòu)貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費(fèi)者等非增值稅一不按納稅人時(shí)，可考慮對(duì)原包含在售價(jià)之中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)。 ? 又如，銷售大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，如果購(gòu)貨方作為固定資產(chǎn)入帳的，可將貨總價(jià)中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款改變成代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，就不會(huì)引起采購(gòu)方抵扣稅款的問(wèn)題。 利用特殊的結(jié)算方式，來(lái)達(dá)到盡量推遲負(fù)款時(shí)間： ，先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票 ，盡量讓對(duì)方先墊付稅款 七、物資采購(gòu)的結(jié)算方式 委托代購(gòu)業(yè)務(wù)，分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格與購(gòu)銷雙方結(jié)算兩種形式。 八、選擇合適的委托代購(gòu)方式 受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格與購(gòu)銷雙方結(jié)算是指：受托方接受委托代為購(gòu)進(jìn)貨物，不論其以什么價(jià)格購(gòu)進(jìn)，都與委托方按約定的價(jià)格結(jié)算，在購(gòu)銷過(guò)程中受委托方自己要墊付