【文章內(nèi)容簡介】 》 規(guī)定： 對(duì)因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，起原有的留抵稅額處理問題， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 增值稅問題解答（之一）的通知 〉》 （國稅函[1995]288號(hào)）已明確規(guī)定，納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其初期存貨中尚未抵扣的一 2征款項(xiàng)，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分（既留抵稅額），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。 二、特殊情況下的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 處理積壓物資進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理： 國稅函 [2022]1103號(hào) 《 關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù) 》規(guī)定： 對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 二、特殊情況下的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣 未發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額卻可以抵扣 提前抵扣 先抵后轉(zhuǎn) 大量增加 工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，如果需要當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)加快購進(jìn)貨物的驗(yàn)收入庫或督促對(duì)方盡快發(fā)貨，使抵扣時(shí)間提前，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包含外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 商業(yè)企業(yè)采取分期付款結(jié)算方式的，稅法規(guī)定必須在所有付款方式支付完畢后才能抵扣，故可以考慮付款合同日期開成多個(gè)延期付款合同，這樣在每次付款時(shí)，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 對(duì)購進(jìn)勞物的，稅法規(guī)定必須在勞物費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故可以采取協(xié)商提前付款并減少支付金額的辦法解決。 山西某鑄造廠是一家鑄造鐵器的企業(yè)。生產(chǎn)原料的主要來源是從個(gè)人手中收購廢鐵、廢鋼。由于鑄造廠屬于生產(chǎn)企業(yè)，國家規(guī)定：對(duì)鑄造廠從個(gè)人手中收購廢鐵、廢鋼不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，該企業(yè)生產(chǎn)的鑄件主要供應(yīng)大型的機(jī)床生產(chǎn)廠，對(duì)方必須索取增值稅專用發(fā)票。這樣一來，對(duì)該鑄造廠來講，稅負(fù)將高達(dá) 13%，基本沒有抵扣。嚴(yán)重影響企業(yè)效益。該如何解決這一問題呢？ 方案一：生產(chǎn)企業(yè)與物資回收公司合作 生產(chǎn)企業(yè)自己不收購，可以委托物資回收公司收購，物資回收公司可以從中獲得一部分利潤，再銷售給生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，這種做法可以使物資公司免稅，而生產(chǎn)企業(yè)則可以抵扣 10%的進(jìn)項(xiàng)稅。一舉兩得。 方案二：自己成立物資回收公司 如果生產(chǎn)企業(yè)自己成立一家物資回收公司，由物資回收公司自己收購，再賣給生產(chǎn)企業(yè)，也可以達(dá)到以上的目的。但是注意關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。 一、選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r(shí)間 – 利用商品供求關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)的情況下選擇供大于求、出現(xiàn)過剩時(shí)進(jìn)行采購。因?yàn)樵谒璨少徫锲饭┐笥谇髸r(shí)，采購方往往可以大幅度壓低價(jià)格，容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 – 利用稅制變化進(jìn)行納稅籌劃。稅制的穩(wěn)定性決定了稅制改革往往采取過度的方式，過度措施的存在為利用稅制變化進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。對(duì)負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)來講，及時(shí)掌握各類商品稅收政策的變化，包括：征稅范圍、稅率等的變化，就可以在購貨時(shí)間上做相應(yīng)的籌劃安排，從而使得稅負(fù)減輕。 四、材料購進(jìn)的安排 二、購進(jìn)材料的涉稅處理 增值稅一般納稅人購進(jìn)材料主要是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但是也有一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》第十條規(guī)定：“ 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 。” 四、材料購進(jìn)的安排 一大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、浴池、學(xué)校、幼兒園、托兒所、工會(huì)、物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位、部門及項(xiàng)目耗用的外購材料金額也是相當(dāng)巨大的，為了保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營，必須不間斷地購進(jìn)材料以補(bǔ)充被領(lǐng)用的部分，保持一個(gè)相對(duì)平衡的余額。假設(shè)企業(yè)購買的這部分材料平均余額為1170萬元，如果單獨(dú)成立“材料”科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入材料成本，那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問題，從而簡化了財(cái)務(wù)核算；但是，如果所有購進(jìn)的材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷項(xiàng)稅中抵扣，領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，雖然核算復(fù)雜了一些，然而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間可以減少稅款。 稅收是進(jìn)貨的重要成本，而從不同的納稅人手中購得貨物，企業(yè)承擔(dān)的稅收是不一樣的。作為一般納稅人，考慮到所購買的貨物的扣稅問題，當(dāng)然應(yīng)該到一般納稅人那里去采購， 以為只有到一般納稅人那里去采購，才能取得增值稅專用發(fā)票，才能最大可能地抵扣稅款。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，事情并不是都那么湊巧，有的貨物能夠在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇，有的可能因?yàn)橘|(zhì)量、采購量、距離遠(yuǎn)近等因素的制約，只能向小規(guī)模納稅人采購。依次，企業(yè)采購貨物時(shí)應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何地何種方式付款（考慮資金時(shí)間價(jià)值）等多方面綜合考慮。 五、購貨對(duì)象的選擇 華豐商貿(mào)城為一般納稅人，假如當(dāng)月擬購進(jìn)某件商品，每件進(jìn)價(jià) 2022元（不含稅），銷售價(jià) 22022（不含稅）。在選擇進(jìn)貨渠道時(shí)，可以做出三種選擇： ； 納稅人； 人。 那么以這三種納稅人為供貨對(duì)象，稅收負(fù)擔(dān)有什么不同呢？ 方案一：以一般納稅人為供應(yīng)商，經(jīng)計(jì)算可知： 增值稅應(yīng)納稅額為 340元，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量為 2022元。 方案二：以開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商， 經(jīng)計(jì)算可知： 增值稅應(yīng)納稅額為 2540元，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量為 2022元。 方案三：以開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商， 經(jīng)計(jì)算可知： 增值稅應(yīng)納稅額為 3740元，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量為 2022元。 由以上分析可知 ， 選擇一般納稅人為供應(yīng)商時(shí) ， 稅負(fù)最輕 ，能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人次之 ， 開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負(fù)最重 。 但考慮凈現(xiàn)金流量 。 作為一般納稅人 ， 無論向一般納稅人進(jìn)貨還是向小規(guī)模納稅人進(jìn)貨 ， 只要進(jìn)價(jià) （ 不含稅 ） 相等 ， 當(dāng)期凈現(xiàn)金流量都是相等的 。 企業(yè)采購材料要發(fā)生運(yùn)費(fèi)，運(yùn)銷產(chǎn)品也伴有運(yùn)費(fèi)。而企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收支又跟稅收有著密切的關(guān)系，增值稅一般納稅人支付可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)交納營業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)企業(yè)納稅情況會(huì)產(chǎn)生一定的影響，當(dāng)對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行調(diào)空時(shí)，就可以合理合法地籌劃運(yùn)費(fèi)的稅收。 六、購貨運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃 運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系 企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于一般納稅人自營車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料，配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣 17%的增值稅。假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為 R，則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于 17%*R。我們再換一個(gè)角度思考運(yùn)費(fèi)扣稅問題：若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，按先行政策規(guī)定可抵扣 7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定交納 3%的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后。從國家稅收總量上看，國家只減少了 4%的稅收收入，即運(yùn)費(fèi)總算起來只有 4%的抵扣率。 假設(shè)上述兩種情況的抵扣率相等時(shí)，就可以求出R之值。即： 17%R=4%，則 R=%。 R這個(gè)數(shù)值說明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá) %時(shí)，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣達(dá) 4%。此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額 7%抵扣與運(yùn)費(fèi)的物耗部分的 17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把 R=%稱為運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)。 A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)格 2022元，現(xiàn)取 R值為 %計(jì)算，則這筆 2022元的采購運(yùn)費(fèi)價(jià)格包含的物耗為 2022*%=（元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為： *17%=80（元） 如果自營車輛獨(dú)立核算時(shí)， A企業(yè)可以向該獨(dú)立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票并可抵扣 7%的進(jìn)項(xiàng)稅額： 2022*7%=140（元） 與此同時(shí)，該獨(dú)立核算的車輛還應(yīng)交納營業(yè)稅： 2022*3%=60（元）。 這樣，站在 A企業(yè)與獨(dú)立車輛總體角度看，一抵一繳后實(shí)際抵扣只有 80元。 以上說明當(dāng) R=%時(shí)，兩種情況抵扣的稅額相等，該運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)是存在的。 擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中的 R值小于%時(shí)，可考慮將自營車輛獨(dú)立核出來。 采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變外購運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)稅負(fù)。 B企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析。其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中 R值只有 10%，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。假設(shè) 2022年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi) 76萬元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅為 76*10%*17%=（萬元）。如果自營車輛 “ 獨(dú)立 ” 出來，設(shè)立隸屬于 B企業(yè)的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司后，該企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢？獨(dú)立后該企業(yè)一是可以運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅 =76*7%=（萬元），二是還要承擔(dān)獨(dú)立汽車應(yīng)納稅的營業(yè)額 =76*3%=（萬元），一抵一繳的結(jié)果， B企業(yè)實(shí)際抵扣 ，這比原抵扣的 。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算未作任何變動(dòng)，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷?duì)外支付后對(duì)企業(yè)就能多抵扣 。 ? 售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼專成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售 ? 貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來說。其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。 C廠銷給 D企業(yè)某產(chǎn)品 10000件，不含稅銷價(jià) 100元 /件，價(jià)外運(yùn)費(fèi) 10元 /件，則增值稅銷項(xiàng)稅額為10000*100*17%+10000/[10%（ 1+17%） ]*17%=（元）， 若進(jìn)項(xiàng)稅額為 108000元（其中自營汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng) 8000元）則應(yīng)納稅額 =108000=（元）。 如果將自營車輛單列出來設(shè)立二級(jí)法人運(yùn)輸公司開具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后， C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項(xiàng)稅額 170000元（價(jià)外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，銷項(xiàng)稅額中不再包括價(jià)外 費(fèi)用計(jì)提部分），進(jìn)項(xiàng)稅額 100000元（因運(yùn)輸子公司為該廠二級(jí)獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，運(yùn)輸汽車原可以抵扣的 8000元進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)已不存在了，則應(yīng)納增值稅額為 70000元），再加運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為 73000元，比改變前的 3，降低了 。因此，站在售貨企業(yè)角度看、設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。 然而，購銷行為總是雙方合作關(guān)系，購貨放D企業(yè)能接受 C廠的行為嗎？該表前， D企業(yè)從 C廠購貨時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅是 ，改變后， D企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅分為購貨進(jìn)項(xiàng)稅 170000元和支付運(yùn)費(fèi)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅 7000元兩塊兒，合計(jì)起來 177000元，這比改變前少抵扣了 ?？磥?，銷貨方改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會(huì)同意（當(dāng)然，如果做工作或附加一些其他條件能使購貨方同意，則另當(dāng)別論）。在實(shí)務(wù)中，為了消除購貨方對(duì)售貨方 “ 包裝 ” 運(yùn)費(fèi)、降低稅負(fù)的制約，可以選擇特定的購貨者予以實(shí)施，即當(dāng)購貨方通常不是增值稅一般納稅人過雖是增值稅一般納稅人但采購貨物無需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可考慮改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼狀況。 ? 例如銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費(fèi)者等非增值稅一不按納稅人時(shí)，可考慮對(duì)原包含在售價(jià)之中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)。 ? 又如，銷售大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，如果購貨方作為固定資產(chǎn)入帳的，可將貨總價(jià)中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款改變成代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，就不會(huì)引起采購方抵扣稅款的問題。 利用特殊的結(jié)算方式，來達(dá)到盡量推遲負(fù)款時(shí)間： ，先取得對(duì)方開具的發(fā)票 ，盡量讓對(duì)方先墊付稅款 七、物資采購的結(jié)算方式 委托代購業(yè)務(wù)，分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購銷價(jià)格與購銷雙方結(jié)算兩種形式。 八、選擇合適的委托代購方式 受托方按正常購銷價(jià)格與購銷雙方結(jié)算是指：受托方接受委托代為購進(jìn)貨物，不論其以什么價(jià)格購進(jìn)，都與委托方按約定的價(jià)格結(jié)算，在購銷過程中受委托方自己要墊付