【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? （二）對(duì)符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。 ? （三）對(duì)集成電路線寬小于 （含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起享受 “ 兩免三減半 ” ， 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 ? （四）對(duì)集成電路線寬小于 80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在 15年以上的，自獲利年度起，享受 “ 五免五減半 ”優(yōu)惠政策， 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)投資環(huán)節(jié)的籌劃 ?投資企業(yè)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資，免營(yíng)業(yè)稅；被投資企業(yè)獲得無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可以攤銷，減少企業(yè)所得稅的繳納。其他資產(chǎn)投資屬于視同銷售交稅，被投資企業(yè)沒稅。 ?—— 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 減按 90%計(jì)入收入總額 。 ?—— 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按 投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 企業(yè)投資環(huán)節(jié)的籌劃 —— 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 加計(jì)扣除 的項(xiàng)目： ?開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 ?安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。 —— 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ?【 案例 4】 某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外投資企業(yè) ， 投資總額為 6000萬元 ， 注冊(cè)資本為 3000萬元 ，中方 1200萬元 ， 占 40%， 外方 1800萬元 ， 占 60%。 中方準(zhǔn)備以自己使用過的機(jī)器設(shè)備作價(jià) 1200萬元 （ 且抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 和房屋建筑物 1200萬元投入 ， 投入方式有兩種： ?方案一：以機(jī)器設(shè)備作價(jià) 1200萬元作為注冊(cè)資本投入 ， 房屋建筑物作價(jià) 1200萬元出租 ， 每年收取租金 500萬元 。 ?方案二：以房屋 、 建筑物作價(jià) 1200萬元作為注冊(cè)資本投入 ，機(jī)器設(shè)備作價(jià) 1200萬元出售給企業(yè) 。 ?分析：兩種方案哪種節(jié)稅？ ?〖 方案一 〗 按稅法規(guī)定，企業(yè)自己使用過的以機(jī)器設(shè)備作為注冊(cè)資本投資，為視同銷售行為。 ?增值稅＝ 1200247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ ?把房屋、建筑物出租，需要交納： ?房產(chǎn)稅＝ 500 12%＝ 60萬元 ?營(yíng)業(yè)稅＝ 500 5%＝ 25萬元 ?城建稅 、 教育附加＝ （ ＋ 25） 10%＝ ?共納稅： ＋ 60＋ 25＋ ＝ ?〖 方案二 〗 房屋 、 建筑物作為注冊(cè)資本投資入股 ， 利潤(rùn)分配 ，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn) ， 按稅法規(guī)定可以不征營(yíng)業(yè)稅 、 城建稅及教育附加 ， 但需征契稅 （ 由受讓方交納 ） 。 ?同時(shí) ， 稅法又規(guī)定 ， 企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)交增值稅： 1200247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ ?城建稅和教育附加 ?共納稅： ?可見，改變了出資方式，使稅負(fù)相差很大。 不可抵扣項(xiàng)目 可抵扣項(xiàng)目 會(huì)計(jì)稅目不健全；專用發(fā)票使用不規(guī)范；外購(gòu)項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（固定資產(chǎn)、福利、免稅等項(xiàng)目）；非正常損失等 生產(chǎn)結(jié)構(gòu)籌劃 進(jìn)貨渠道籌劃 運(yùn)輸費(fèi)用籌劃 非正常損失籌劃 專用發(fā)票籌劃 企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅籌劃 企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅籌劃 ?采購(gòu)環(huán)節(jié)籌劃目的： —— 采購(gòu)人員要明確采購(gòu)的哪些項(xiàng)目不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，哪些能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； —— 手段：不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的創(chuàng)造條件抵扣，能抵扣的達(dá)到抵扣最大化。 ◆ 采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃主要是進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃 企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅籌劃 ?例 ：山東某生產(chǎn)濃縮山楂飲料的企業(yè)，從當(dāng)?shù)匾患倚∫?guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，雖然進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅收負(fù)擔(dān)較重，但購(gòu)進(jìn)半成品后，省事、生產(chǎn)成本較低。如何減輕生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)？ 山東原料供應(yīng)商 （半成品） （小規(guī)模納稅人） 山東生產(chǎn)企業(yè) 從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)山楂，然后：挑選、分類、清洗、消毒、裝袋。 建一派出機(jī)構(gòu)，任務(wù)：收購(gòu)農(nóng)民山楂（初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品），向稅務(wù)申領(lǐng)收購(gòu)發(fā)票－－ 13%進(jìn)項(xiàng)抵扣 簽訂委托加工半成品合同 企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅籌劃 ?例 2：煤礦：煤礦剛挖出的煤一般單價(jià) 30元 /噸 ―― 最終消費(fèi)全國(guó)平均 400元 /噸，中間層層運(yùn)輸費(fèi)用，最終加到消費(fèi)者身上（轉(zhuǎn)嫁）。 ? 電廠最大的費(fèi)用是運(yùn)輸費(fèi)用。很多電廠有自己的車隊(duì)，好處： ① 解決就業(yè)； ② 外邊拉點(diǎn)私貨； ③ 使用方便。 ? 車零配件 P1 17% ?A電廠 自有車隊(duì)（可抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目） 油料 P2 17% ? 維修 P3 17% ? 如果該電廠自己養(yǎng)個(gè)車隊(duì)不劃算，會(huì)考慮： ?① 外請(qǐng)車隊(duì)運(yùn)輸； ?② 將原有車隊(duì)單獨(dú)組建運(yùn)輸公司。 ―― 外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù) 企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅籌劃 ? B企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)，取得發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 P 7% ? 若 A自有車隊(duì) ―― 單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，那么，運(yùn)輸公司交 3%營(yíng)業(yè)稅，集團(tuán)公司實(shí)際抵扣 P （ 7%－ 3%）＝ P 4% ? 假設(shè)兩者相等： ? （ P1＋ P2＋ P3）