【文章內(nèi)容簡介】 定 有 無 稅務(wù) 規(guī)定 有 有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定 有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定 無 有依據(jù)財務(wù)規(guī)定 技術(shù)與支持 思路之一：圍繞企業(yè)經(jīng)營活動 設(shè)立決策 財務(wù)決策 分配決策 購銷決策 企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃的關(guān)系 從戰(zhàn)略的高度考慮納稅籌劃 技術(shù)與支持 思路之二：圍繞企業(yè)稅種范圍 增值稅 營業(yè)稅 消費稅 其它稅 內(nèi)外資企業(yè)所得稅 個人所得稅 技術(shù)與支持 優(yōu)點： 因為其涉及的基本方法與企業(yè) 經(jīng)營管理的思路 一致，因此便 于企業(yè)掌握 缺點；籌劃者的思路和眼界容 易被局限于原有的范圍，視野 不夠開闊 生產(chǎn)經(jīng)營籌劃的優(yōu)缺點 主要稅種籌劃的優(yōu)缺點 優(yōu)點： 比較便于企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的經(jīng)濟及 收益增長點 缺點： 其方法所涉及的內(nèi)容較為廣泛， 對使用者要求較高 籌劃企業(yè)基本情況與需求分析 籌劃企業(yè)相關(guān)財稅政策盤點歸類 籌劃企業(yè)納稅評估與剖析 納稅籌劃方案設(shè)計與擬定 納稅籌劃涉稅糾紛處理 納稅籌劃方案實施跟蹤與績效評估 籌劃的基本流程 技術(shù)與支持 技術(shù)與支持 步驟一： 籌劃企業(yè)基本情況與需求分析 企業(yè)的組織形式 財務(wù)情況 投資意向 對風(fēng)險的態(tài)度 企業(yè)納稅情況 企業(yè)的需求有 ： 企業(yè)的基本情況有： 要求增加所得 還是資本增值 投資要求 其他要求 技術(shù)與支持 納稅籌劃的條件 ?主觀條件： （總經(jīng)理）：認識 +重視 ：意識 +守法 +籌劃的敏感性（洞察力） ?客觀條件： ，集團化運作 ，現(xiàn)金流管理 ，有長遠規(guī)劃 技術(shù)與支持 步驟二： 籌劃企業(yè)相關(guān)財稅政策盤點歸類 全面了解與籌劃企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策，理解和掌握國家稅收政策及精神，爭取稅務(wù)機關(guān)的幫助與合作，這對于成功實施納稅籌劃尤為重要。 步驟三： 籌劃企業(yè)納稅評估與剖析 通過評估與剖析可以了解如下信息：納稅內(nèi)部控制制度；涉稅會計處理；涉稅理財計劃；主要涉稅稅種；近三個年度納稅情況分析；納稅失誤與涉稅癥結(jié)分析；稅收違規(guī)處罰記錄；稅企關(guān)系等 。 稅收鏈 合作博弈 納稅籌劃 管理方法 技術(shù)與支持 步驟四： 納稅籌劃方案設(shè)計與擬定 是納稅籌劃的關(guān)鍵與核心。一般包括：涉稅問題的認定；涉稅問題的分析、判斷；設(shè)計可行的多種備選方案；備選方案的評估與選優(yōu)。 收集準備 有關(guān)資料 制定計劃 案例分析 可行性分析 稅務(wù)計算 各因數(shù)變動分析 敏感性分析 計劃 選擇 實施 技術(shù)與支持 納稅籌劃的突破思路： 尋找關(guān)鍵切入點 （一）選擇節(jié)稅空間大的稅種切入 從原則上講，納稅籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，納稅籌劃的途徑、方法及其收益也不同。 考慮的因素： 經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，主要是尋找對決策有重大影響的稅種，通常也是納稅籌劃的重點。 稅種自身的因素，主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。 技術(shù)與支持 （二）從稅收優(yōu)惠切入 注意的問題：納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應(yīng)有權(quán)益。 （三）從納稅人構(gòu)成切入 尤其，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析，盡量從根本上解決減輕稅負負擔問題。 （四）從影響納稅額的相關(guān)因素切入 影響應(yīng)納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。 技術(shù)與支持 步驟五：納稅籌劃涉稅糾紛處理 項目 具體內(nèi)容 行政制裁 如稅收保全、強制執(zhí)行、不許開設(shè)帳戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票、停止辦理退稅等 經(jīng)濟處罰 處于罰款、加收滯納金等 刑事責任 處有期徒刑、無期徒刑、死刑等。 法律 責任 技術(shù)與支持 步驟六：納稅籌劃方案實施跟蹤與績效評估 評價納稅籌劃效果 ◆ 法律法規(guī)上可通 ◆ 實際操作上可行 ◆ 籌劃效果上可計 納稅規(guī)劃的最深層次 ● 考慮內(nèi)部的可能性 ● 考慮外部的可能性 ● 考慮籌劃的風(fēng)險性 只有更好， 沒有最好！ 對稅法的把握不準，出現(xiàn)失誤 籌劃過頭 =偷稅 籌劃所依據(jù)的稅法發(fā)生變化 技術(shù)與支持 分離技術(shù) 扣除技術(shù) 減征技術(shù) 抵免技術(shù) 節(jié)稅技術(shù) 免稅技術(shù) 技術(shù)與支持 節(jié)稅途徑 說明 實例 降低稅率 各種稅一般有多種稅率，各種不同因素（地區(qū)、行業(yè)等等）影響稅率高低。 如何選擇經(jīng)濟開發(fā)區(qū)注冊，經(jīng)營高科技項目，個人所得平均化等。 縮小課稅基數(shù) 各稅種的計稅依據(jù)不同（增值額、營業(yè)額、所得額等）。在稅率不變的情況下，縮小稅基，減少納稅額。 如在合法的范圍內(nèi)，減少營業(yè)額的計稅基數(shù)，或增加應(yīng)稅所得的扣除數(shù)等等。 直接減少納稅額 按稅法規(guī)定減征一定比例的納稅額。 如企業(yè)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。 減少重復(fù)課稅 盡量避免重復(fù)征稅。 如在合法的范圍內(nèi)將個人所得盡量在稅前利潤列支等。 延期繳納稅款 通過合理選擇會計政策、合理進行會計估計等方法，延期繳納稅款。 如合理選擇折舊方法、存貨計價方法，合理估計折舊年限和費用攤銷期等。 技術(shù)與支持 分劈技術(shù) 是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù) 特點： 絕對節(jié)稅、分劈技術(shù)較為復(fù)雜、適用范圍較窄 要旨： 分劈合理化 節(jié)稅最大化 技術(shù)與支持 背景資料 : 某制藥公司是 2023年 9月新成立的生物制品專業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，年底取得了較好 的經(jīng)濟效益。為此公司準備在 2023年度大干一場公司銷售部門對 2023年度經(jīng)營 情況進行了預(yù)測，預(yù)計可實現(xiàn)銷售 36,000萬元。公司銷售總監(jiān)設(shè)計了一套完整 的業(yè)務(wù)流程，即：從全國各地收購站采購新鮮豬小腸，其收購額預(yù)計為 27,100 萬元，集中到生產(chǎn)基地進行加工做成腸衣制品。而后銷售到全國各大醫(yī)藥公司。 該方案 2023年初，得到了董事會一致的通過。 2023年 2月，公司財務(wù)負責人給董事長送來了一份財務(wù)預(yù)算報告： 2023年 的經(jīng)營成果為微利。董事長十分納悶，為什么經(jīng)營毛利率近 20%的產(chǎn)品不賺錢？ 財務(wù)部的答復(fù)是增值稅的稅負太高。 技術(shù)與支持 【 籌劃分析 】 原因是公司在采購豬小腸是無法取得增值稅專用發(fā)票。公司可取得的增值稅進項稅額只有 1512萬元。經(jīng)測算 2023年公司應(yīng)納增值稅為 4608萬元，增值稅稅負高達 %。 目前稅收情況： 制藥公司應(yīng)納增值稅＝ 36,000 17%－ 15,12＝ 4,608萬元 醫(yī)藥公司應(yīng)納增值稅＝ 39,600 17%－ 36,000 17% ＝ 612萬元 思路： 一、減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，即通過籌劃和協(xié)調(diào)，減少貨物的流通環(huán)節(jié)，繞過政策障礙。 二、設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購站。 技術(shù)與支持 扣除技術(shù) 是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。 特點： 可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅、技術(shù)較為復(fù)雜、 適用范圍較大、具有相對穩(wěn)定性。 要旨： 扣除項目最多化。 扣除金額最大化。 扣除最早化 技術(shù)與支持 背景資料： 甲企業(yè)適用 33％的所得稅稅率， 2023年 12月為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購入一套價值 150萬元、使用期限為 5年的機器設(shè)備。企業(yè)采取年數(shù)總和法計提折舊（為簡化分析，未考慮該項設(shè)備的凈殘值）。 2023年，企業(yè)實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費 200萬元，加上折舊額后的費用總額為 200＋ 150 5247。 15＝ 250萬元。 2023年，企業(yè)實際發(fā)生了開發(fā)費用 225萬元，則本年度費用總額為 225＋ 150 4247。 15＝ 265萬元，年增長率為（ 265－ 250） 247。 250 100％＝ 6％，可以據(jù)實列支。 那么，企業(yè)兩年的開發(fā)費用總額為 515萬元，累計可抵減所得稅支出 。 可以計算出，當企業(yè) 2023年度的技術(shù)開發(fā)費用增至 250 （ 1＋ 10％）＝ 275萬元時，技術(shù)開發(fā)費就被允許在稅前加計扣除。 那么，擴大科技費用投入是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的唯一途徑嗎？ 假定甲企業(yè)按直線法計提折舊，則年均折舊額為 30萬元， 2023年度的技術(shù)開發(fā)費用總額為 200＋ 30＝ 230萬元。經(jīng)測算，第二年度的數(shù)額達到 230 （ 1＋ 10％）＝ 253萬元時就可以加計扣除。事實上，企業(yè) 2023年度的技術(shù)開發(fā)費用總額為 225＋ 30＝ 255萬元，增長率為％。因此，按規(guī)定允許再按實際發(fā)生額的 50％抵扣當年的應(yīng)納稅所得額，則兩年的技術(shù)開發(fā)費用總額為 485萬元，累計可減少所得稅支出 （ 485＋ 255 50％） 33％＝ 經(jīng)過分析可知，企業(yè)根本無須加大科技投入，只需改變折舊方法，就可以享受到加計扣除稅收優(yōu)惠，從而節(jié)約稅款 。由于加速折舊下前期少繳納的稅款將在后期轉(zhuǎn)回，企業(yè)實際上能夠節(jié)約稅收支出 ＋（ 515－ 485） 33％＝ （也就是255 50％ 33％＝ ）。所以，選擇直線法計提折舊是非常有利的。 技術(shù)與支持 ?培養(yǎng)價格籌劃意識 模型分析 低出、高進 高進、低出 正常價格 高進低出 高進低出 競爭企業(yè) 競爭企業(yè) 正常交易 一般模型 擴大模型 簡單模型 技術(shù)與支持 最近，一家工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的材料采購員小張遇到如下問題：他負責采購的甲材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，該企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人。最近因企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，材料供應(yīng)企業(yè)不能及時、足額供貨，而另外一家企業(yè)（屬于工業(yè)小規(guī)模納稅人）能夠供貨，但不能提供增值稅專用發(fā)票，因此愿意降價，小張想知道價格降到多少合適？ 幾乎與此同時，另一個業(yè)務(wù)員小王遇到相反的問題：其采購的乙材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，其屬于工業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票。同樣因為生產(chǎn)規(guī)模擴大的原因，其也不能及時供貨。另外一家增值稅一般納稅人企業(yè)能夠供貨，但要求提高價格。小王想知道價格提高到什么價位企業(yè)不虧？ 他們把問題匯報到財務(wù)經(jīng)理處，財務(wù)經(jīng)理要求辦稅人員計算出一個簡明的換算公式，供采購員把握。 技術(shù)與支持 技術(shù)與支持 舉例分析： 取得 17％增值稅稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成本換算： 假定取得普通發(fā)票的購貨單價為 X，取得 17％增值稅稅率專用發(fā)票的購貨單價為 Y，因為專用發(fā)票可以抵扣Y247。 17％的進項稅，以及 10％進項稅的城建稅和教育費附加。 因此令二者相等，有等式： Y－ Y247。 17％（ 1＋ 10％）＝ X Y＝ X 也就是說，對于小張遇到的問題，如果其從增值稅一般納稅人處的進價為 Y，則其從小規(guī)模納稅人處的進價不高于Y247。 。而小王遇到的問題，如果其從小規(guī)模納稅人的進價為 X，則其從增值稅一般納稅人處的進價不能高于 X 技術(shù)與支持 １７％增值稅專用發(fā)票 １３％增值稅專用發(fā)票 普通發(fā)票 ４％征收率發(fā)票 ６％征收率發(fā)票 上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原來從小規(guī)模納稅人處進貨的價格較低，當從增值稅一般納稅人處進貨需要提高價格時，用原來的定價乘以相應(yīng)系數(shù)，即可得出最高的定價是多少。例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進貨，價格為 16元，只能取得普通發(fā)票，這時可以從某增值稅一般納稅人處進貨，能取得 17％增值稅專用發(fā)票，那么定價為16 19. 04元就是從增值稅一般納稅人處進貨的最高價格，如果高于此價格，購貨方就會