【文章內(nèi)容簡介】 ，所以應對稅率進行籌劃，以尋求稅后利益最大化的最低稅負點或者最佳稅負點。(3)籌劃稅基稅基是決定納稅人稅負高低的另一主要因素。對稅基進行籌劃，既可以實現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過對稅基實現(xiàn)時間上的安排，即在遞延納稅適用稅率減免稅等方面獲的稅后利益。(4)籌劃稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負擔的主要原因。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大，對稅收優(yōu)惠進行籌劃，可以獲得稅后最大利益。(5)籌劃會計政策法由于經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務可以有多種會計處理方法，即存在不止一種可選擇的會計政策。因此，企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務時，應該從允許選用的會計原則和會計方法中，選擇適合企業(yè)實際情況的會計政策，以達到減輕稅負或延緩納稅的目的。4企業(yè)納稅籌劃的風險及規(guī)避策略納稅籌劃風險，就是納稅籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于納稅籌劃是在投資理財和經(jīng)營活動等經(jīng)濟行為發(fā)生之前所作出的一種決策，具有前瞻性。因此納稅籌劃是經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣上進行操作，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上我國由于納稅籌劃的起步晚，發(fā)展水平低，必然蘊涵著較大的風險。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時應充分考慮各種風險性因素。業(yè)在進行納稅籌劃時應充分考慮各種風險性因素。（1）政策法規(guī)變動風險納稅籌劃是利用國家政策合理合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，就可能導致納稅籌劃的結果偏離企業(yè)預期目標，由此產(chǎn)生的風險被稱為政策性風險。企業(yè)的納稅籌劃政策性風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指企業(yè)自認采取的納稅籌劃行為符合一個地區(qū)或一個國家的政策要求，但實際上自身的行為卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，由此會給企業(yè)的納稅籌劃活動造成一定的損失與危害。政策變化風險是指政府舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業(yè)的納稅籌劃活動所帶來的不確定性，政府一些政策往往具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期性或時效性使得企業(yè)的納稅籌劃活動產(chǎn)生一定的風險。（2）稅務行政執(zhí)法偏差風險在實踐中，納稅籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔納稅籌劃失敗的風險，這就是企業(yè)納稅籌劃行政執(zhí)法風險。產(chǎn)生納稅籌劃行政執(zhí)法風險的原因眾多，首先，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，加之稅務機關在一定范圍內(nèi)擁有自主裁量權，這些可能會使企業(yè)在納稅籌劃活動中產(chǎn)生一定的風險。其次，稅務行政執(zhí)法人員的素質有高有低，法制觀念不夠強，專業(yè)業(yè)務技術不夠熟練，這會造成稅收政策在執(zhí)行上可能出現(xiàn)偏差。再次，由于稅務機關內(nèi)部沒有設立專門的稅收執(zhí)法管理機構，致使稅收執(zhí)法監(jiān)督乏力，嚴重影響了稅收執(zhí)法的嚴肅性和透明度，由此會間接的導致企業(yè)納稅籌劃失敗的風險。（3）納稅籌劃的主觀性風險納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認識與判斷對納稅籌劃條件的認識與判斷等，納稅人的主觀判斷對納稅籌劃的成功與否有重要影響，具體來說，如果納稅人的業(yè)務素質較高，對稅收財務會計法律等方面的政策與業(yè)務有較透徹的了解，并且對其掌握程度也較高，那么其納稅籌劃成功的可能性會相對較高。反之，若納稅人業(yè)務素質較低，對稅務財務會計法律等方面的知識沒有經(jīng)過深入系統(tǒng)的學習，那么其納稅籌劃失敗的可能性會較高。但是，從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收財務會計法律等相關政策與業(yè)務的了解程度并不高，因此，其納稅籌劃的風險較大。 規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風險的策略（1）加強稅收政策學習，樹立納稅籌劃風險意識首先，企業(yè)應加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規(guī)政策。做到深入透徹全面了解一個地區(qū)和國家的稅收法律法規(guī)。只有有了這種全面的了解，企業(yè)才能預測出不同納稅方案的風險，并對不同的納稅方案進行比較，優(yōu)化選擇，進而保證自身采取的納稅籌劃行為真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。其次，企業(yè)應密切關注稅收法律法規(guī)的變動。成功的納稅籌劃應充分考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境的變化，尤其是要重視國家政策的變動，一個企業(yè)若是能根據(jù)國家稅收政策的變動及時的對納稅籌劃作出適當調整，不但能減小企業(yè)納稅籌劃的風險，而且還能為企業(yè)增加效益。實際工作中，企業(yè)應盡力熟悉稅收法規(guī)的相關規(guī)定，認真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。（2）加強企業(yè)與稅務機關的聯(lián)系與溝通企業(yè)納稅籌劃行為所要達到的最終目的是降低，而企業(yè)目標的最終實現(xiàn)還取決于稅務機關的認可，只有得到了稅務機關的認同，并遵循相關稅收法律法規(guī)的規(guī)定，納稅籌劃實踐才會轉變?yōu)槠髽I(yè)的實際利益。但是，由于企業(yè)的很多活動都是在法律的邊界運作，同時有些問題在概念的界定上就很模糊，常會導致籌劃人員很難準確把握其確切的界限。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的規(guī)定，還要樹立溝通觀念，加強與稅務機關的聯(lián)系，隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法，爭取得到稅務機關的認同和指導。稅務機關還應設立專門的稅收管理機構，加強對稅收執(zhí)法的監(jiān)督；稅務行政執(zhí)法人員的素質需要加強，業(yè)務技術還有待提高，以避免稅收政策執(zhí)行上的偏差?？傮w來說，企業(yè)需要樹立良好的誠信形象，誠心與稅務機關交流與溝通。（3）提高企業(yè)納稅籌劃人員的素質納稅人的主觀判斷對納稅籌劃的成功與否有重要影響。因此，納稅籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對客觀事實的分析能力。這就需要納稅籌劃人員具備稅收財務會計法律等方面的專業(yè)知識，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務素質。同時，納稅籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預測能力培養(yǎng)，以便于在納稅籌劃工作中與各部門人員的交流。納稅籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的自身發(fā)展提高，另一方面也取決于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才會對納稅籌劃提出更多的要求，同時也會減小納稅籌劃風險。（4）保持籌劃方案適度的靈活性由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在納稅籌劃時，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定恰當?shù)幕I劃方案，并保持一定的靈活性，以便隨著國家稅收相關政策的改變，及時對納稅籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。同時納稅籌劃必須與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結合，籌劃方案要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略適時調整，納稅籌劃只有在適應企業(yè)總體經(jīng)營戰(zhàn)略的前提下才具有意義。（5）建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度納稅籌劃的內(nèi)部控制制度主要包括:納稅籌劃內(nèi)部控制崗位授權制度、審批制度、報告制度、績效考核制度、控制責仟制度、重大納稅籌劃風險預警制度、與納稅籌劃相關的法律顧問制度、與納稅籌劃相關的重要崗位權力制衡制度等等。通過建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度，可將很多暴露在企業(yè)業(yè)務流程中的納稅籌劃風險，通過流程梳理與改造加以解決。（6）合理利用稅務代理的專業(yè)化服務一方面，不能盲目信賴稅務代理的專業(yè)化服務，在將納稅籌劃方案外包出去的同時，企業(yè)自身仍要加強對納稅籌劃風險的管理，避免外包的納稅籌劃失敗而產(chǎn)生的損失。對于一般性納稅籌劃，本企業(yè)納稅籌劃人員應當能夠勝任；對于綜合性納稅籌劃，本企業(yè)納稅籌劃人員操作會存在一定風險，這需要合理評價自身勝任能力后，選擇自行籌劃或外包；對于系統(tǒng)性納稅籌劃，最好是外包給稅務代理機構，同時企業(yè)自身也不能松懈對納稅籌劃風險的管理。5 朔華公司案例分析朔華公司全稱朔華機械制造有限公司，占地面積30000平方米，建筑面積12000平方米。朔華公司主要生產(chǎn)塑料加工機械生產(chǎn)線，其產(chǎn)品主要以國內(nèi)及東歐南美東南亞非洲地區(qū)為銷售對象。公司以較強的技術力量和開發(fā)能力生產(chǎn)的PVC管材生產(chǎn)線，均已優(yōu)質高效的產(chǎn)品形象贏得國內(nèi)外客戶的認可。其開發(fā)的采用臥式結構穿梭式傳動西門子數(shù)控伺服電機在線雙層擴口密封水冷卻等方式的雙壁波紋管設備，已達到國內(nèi)外先進水平，完全可以替代進口設備，在同行業(yè)中有著明顯的產(chǎn)品質量優(yōu)勢和技術優(yōu)勢。 公司納稅籌劃現(xiàn)狀 公司內(nèi)部現(xiàn)狀該公司有著相對完善的會計核算體系。企業(yè)能夠及時準確地進行納稅會計處理。但同時也存在著一些問題。對于企業(yè)內(nèi)部控制，雖然制度規(guī)章很完善，但存在執(zhí)行不嚴格問題。公司的財會人員與納稅人員彼此溝通很少，會計核算工作量較大，投入了較多的人力、物力，電算化程度不高，辦稅成本較高。企業(yè)管理層對稅務風險的概念理解不強，也導致企業(yè)沒有能夠從整個經(jīng)營過程中進行稅務風險的防范和控制。同時，在企業(yè)近幾年的發(fā)展中部分問題的出現(xiàn)開始影響企業(yè)的正常運作，近三年企業(yè)主要財務指標如下：表51企業(yè)財務指標表 年份2009年2010年2011年銷售量增長率(%)銷售利潤增長率(%)銷售成本率(%)從表中資料可以看出，企業(yè)的利潤率和銷售增長率出現(xiàn)不同程度下降，而成本率不斷上升。造成上述現(xiàn)象的原因主要包括，首先是行業(yè)競爭的加劇，僅這一地區(qū)近幾年內(nèi)出現(xiàn)的同類型企業(yè)就有十余家之多，企業(yè)面臨前所未有的劇烈競爭；其次是原材料成本和用工成本上升，鋼材價格的大起大落嚴重的影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)計劃，物價上漲工資的普遍上漲使得企業(yè)不得不付出比往年更多的用工成本。裝備制造業(yè)外部發(fā)展環(huán)境不容樂觀。從宏觀經(jīng)濟增長情況來看，多數(shù)機構均預測增速在8%。經(jīng)濟增長的調低效應將對裝備制造業(yè)帶來影響，直接的影響就是市場需求趨降，價格競爭加劇。朔華公司屬于普通的有限責任公司，適用于25%的企業(yè)所得稅，適用于17%的增值稅。通過對公司的實際業(yè)務狀況和財稅情況的調查，尤其對納稅情況和賬務處理進行了細致全面地分析，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：（1）收入確認不合理朔華公司在銷售貨物時往往是貨物銷售發(fā)生時，本可以推遲到下期確認收入?yún)s提前計收入納了稅，或者為了推遲納稅將一部分銷售業(yè)務僅在會計往來賬上進行核算，前者的結果是造成公司因當期多交稅造成流動資金緊張；而后者的結果是導致長期掛賬，公司的應收賬款余額越滾越大，并且貨款沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報納稅。另外朔華公司設備銷售價格中還包含后期的技術服務費，這就造成產(chǎn)品銷售收入與服務收入混雜在一起，按稅法規(guī)定應屬于混合銷售，但在實際銷售過程中這部分技術服務收入被一同確認為主營業(yè)務收入，因此，在填開增值稅專用發(fā)票時多計增值稅銷項稅額，這樣雖然方便了客戶的交易及結算，但公司卻為此多負擔了增值稅款（2）可回收包裝物隨同銷售朔華公司在銷售機器設備時，對于機械設備的外部包裝物往往隨同設備一起進行銷售。但稅法明確規(guī)定，實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。因此對于企業(yè)來說隨同貨物銷售包裝物會增加企業(yè)的稅收負擔，不利于企業(yè)成本的降低（3）忽視對籌投資決策的納稅籌劃企業(yè)在籌集和使用資金時，需要付出一定的資金使用成本，籌資和投資方案不同的，由于借款債券的利息及費用可計入稅前成本費用進而抵稅，因此其稅收負擔的輕重也不相同。而朔華公司的籌投資的納稅籌劃并不完善，企業(yè)的經(jīng)營管理人員在納稅籌劃時通常是按照以往經(jīng)驗來進行操作，如在固定資產(chǎn)投資的選擇中，企業(yè)管理人員只是單純的考慮稅后利潤最高的方案，往往忽略了在不同方案下的機會成本，在這種情況下進行的投資選擇的納稅籌劃并不能達到公司預期目的。(1)樹立正確的納稅籌劃觀公司應對企業(yè)的納稅籌劃人員開展培訓，提高相關人員的理論及實際操作能力樹立正確的納稅籌劃觀。企業(yè)進行納稅籌劃所依據(jù)的相關會計憑證和記錄必須是真實合法的，不能違背相關財政法規(guī)且要妥善保管，必須能夠通過納稅檢查，否則，納稅籌劃就可能轉變成偷稅漏稅；不同時期由于分析方案不盡相同，籌劃方案的制定必須符合相關的背景環(huán)境，而企業(yè)的經(jīng)營活動背景又與國家法律法規(guī)環(huán)境的變更緊密相關。近一段時間國家對所得稅法進行了新的調整，取消了部分規(guī)定，增加了新的內(nèi)容，因此企業(yè)的納稅籌劃方案也需要隨之進行調整；企業(yè)進行納稅籌劃并不僅僅是要把稅收負擔降到最低，其最終目的是為了增