【文章內(nèi)容簡介】 額 60萬元。 ? 計算：（ 1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅； （ 2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅； （ 3）筷子廠應(yīng)納增值稅； ? ? （ 1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅＝（ 20＋ 5）247。（ 1－5%） 5%＝ （萬元） ? （ 2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅 ＝ 5 17%＝ （萬元） ? （ 3）筷子廠應(yīng)納增值稅 ＝ [60 17%]－ [50 13%＋（ 5＋ 1） 7%＋ ]＝ （萬元） ? 【計算題】某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證， 2023年 3月購進已稅煙絲 800萬元（不含增值稅），委托 M企業(yè)加工甲類卷煙 500箱（ 250條 /箱， 200支 /條）， M企業(yè)每箱 （不含稅），當(dāng)月 M企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙 200箱交由集團公司收回。（說明：煙絲消費稅率為 30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為 56%加 /條。） 要求：計算 M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費稅。 ? ? 『正確答案』代收代繳的消費稅＝（ 800 200247。 500＋ 200＋ 200 150247。 10000） /（ ） ＋200 150247。 10000＝ （萬元） 已納消費稅的扣除 ? （ 1）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除 ? 按當(dāng)期 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 計算準予扣除： ? ① 外購已稅 煙絲 生產(chǎn)的 卷煙 ； ? ② 用外購已稅 珠寶玉石 生產(chǎn)的 貴重首飾及珠寶玉石 ； ? ③ 用外購已稅 化妝品 生產(chǎn)的 化妝品 ； ? ④ 用外購已稅 鞭炮焰火 生產(chǎn)的 鞭炮焰火 ； ? ⑤ 用外購已稅 汽車輪胎（ 內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的 汽車輪胎 ； ? ⑥ 用外購已稅 摩托車 生產(chǎn)的 摩托車 ； ? ⑦ 以外購已稅 桿頭、桿身和握把 為原料生產(chǎn)的 高爾夫球桿； 已納消費稅的扣除 ? ⑧以外購已稅 木制一次性筷子 為原料生產(chǎn)的木 制一次性筷子 ； ? ⑨以外購已稅 實木地板為 原料生產(chǎn)的 實木地板 ； ? ⑩以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； ? ?以外購已稅 潤滑油 為原料生產(chǎn)的 潤滑油 。 特別注意 ? ① 對于在 零售環(huán)節(jié) 繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅 不得扣除 。 ? ② 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品 只限于從工業(yè)企業(yè)購進 的應(yīng)稅消費品和 進口環(huán)節(jié)已繳納 消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi) 商業(yè)企業(yè)購進 應(yīng)稅消費品的已納稅款 一律不得扣除 。 （ 2）委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除 ? 稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng) 期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 項目 增值稅 消費稅 直接收款方式 收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 托收承付、委托銀行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷和分期收款 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 預(yù)收貨款 發(fā)出貨物的當(dāng)天 委托代銷 收到代銷清單或收到全部或部份貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天 視同銷售 移送使用當(dāng)天 自產(chǎn)自用 移送使用的當(dāng)天 委托加工 納稅人提貨的當(dāng)天 進口 報關(guān)進口的當(dāng)天 ? 征收范圍具有選擇性； ? 征稅環(huán)節(jié)具有單一性； ? 消費稅具有價內(nèi)稅的性質(zhì)； ? 消費稅具有一定的轉(zhuǎn)嫁性； ? 消費稅可以增強稅收累進性。 （二）消費稅的特點 二、 消費稅的納稅籌劃概念（了解） ? 消費稅納稅籌劃的概念 消費稅納稅籌劃是針對消費稅這一稅種，在 不違反國家消費稅相關(guān)稅收法律、法規(guī)及規(guī)章的條件下 ， 自行或通過中介代理機構(gòu)的幫助，結(jié)合考慮其他相關(guān)稅種因素，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)決策和組織機構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為等涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和籌劃的過程， 以期實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化或者股東財富最大化等企業(yè)經(jīng)營管理目標。 ? 消費稅納稅籌劃的特點 ? 合法性、事前籌劃性、目的性、時間性 三、 企業(yè)消費稅納稅籌劃的動因分析（了解） ? （一）納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利 ? （二）納稅籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物 ? （三）納稅籌劃具有客觀環(huán)境和條件 四、企業(yè)消費稅納稅籌劃的意義（了解） （一）宏觀經(jīng)濟效應(yīng) ? 有助于稅收法律法規(guī)以及政府稅收政策不斷完善和改進。 ? 納稅籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進資源的合理配置 （二）微觀經(jīng)濟利益 ? 有助于完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度 ? 有助于納稅人實現(xiàn)財務(wù)利益最大化 ? 有利于納稅人提高納稅意識 第 2節(jié) 消費稅納稅籌劃的策略與方法分析 一、消費稅納稅籌劃的相關(guān)理論 (了解） ? 拉弗曲線 ? 商品課稅的稅收轉(zhuǎn)嫁 ? 稅負彈性 二、消費稅的納稅籌劃內(nèi)容 （一）稅基籌劃 轉(zhuǎn)移定價是消費稅納稅籌劃的基本方法之一，廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟生活之中，轉(zhuǎn)移定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟 關(guān)聯(lián)的企業(yè) 之間進行產(chǎn)品交易和勞務(wù)提供時，根據(jù)雙方意愿，制定 高于或低于 市場價格。 （二）稅率籌劃 兼營不同稅率產(chǎn)品應(yīng)分別核算銷信額，某些應(yīng)稅消費品（如 啤酒、卷煙 ）適用稅率因價格檔位高低而有區(qū)別， 商品定價時要考慮這些因素。 二、消費稅的納稅籌劃內(nèi)容 （三）稅收遞延 準確把握消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，遞延納稅。 （四）稅負轉(zhuǎn)嫁 稅負轉(zhuǎn)稼是指納稅人通過各種途徑和方法將自己應(yīng)繳納的稅款部分或全部地轉(zhuǎn)稼給他人的過程。 （五）規(guī)避納稅環(huán)節(jié) 消費稅的課稅環(huán)節(jié)一般情況下是生產(chǎn)、制造環(huán)節(jié)，而不是批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，這就有可能將收入從生產(chǎn)、制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)到批發(fā)環(huán)節(jié)實現(xiàn)，從而規(guī)避部分消費稅 三、消費稅納稅籌劃的分析工具（了解） （一）消費稅納稅籌劃分析工具 —— 價值鏈分析法 ? 一般來講，企業(yè)有增值的活動都會伴有納稅的義務(wù)。針對納稅義務(wù)人的消費稅來講，更多的是與企業(yè)的采購鏈、生產(chǎn)鏈、銷售鏈相聯(lián)系的。如果按權(quán)責(zé)發(fā)生制將各價值鏈上所發(fā)生的稅金考慮進去，即在以稅后增值額為標準對各環(huán)節(jié)的增值能力做出分析、判斷之后，可進行流程再造。如加強或削弱某個環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)、進行企業(yè)聯(lián)盟、實施某個活動的共享、外包或內(nèi)包某個環(huán)節(jié)等。 （二）消費稅納稅籌劃測算工具 ? 凈利潤最大化分析法 ? 凈利潤最大化分析法就是在給出多個納稅籌劃方案的情況下，選擇稅后利潤最大的方案為最優(yōu)納稅籌劃方案。 ? 盈虧臨界點測算法 ? 盈虧臨界點測算法是管理會計中常用的財務(wù)分析方法之一，它是根據(jù)分析成本與收益的關(guān)系確定盈虧臨界點（保本點），進而選擇方案的一種不確定性分析方法。 ? 實際上，在納稅籌劃中并不是所有的答案都是以確定值的形式給出的，有些方案只能給出所求變量的一個變動幅度或范圍。在這個幅度范圍內(nèi)，這種納稅籌劃方案是有利可圖的，超過這個范圍或幅度就不合適了。在消費稅納稅籌劃中的應(yīng)用原理是通過建立收入、費用、稅負等之間的平衡方程，來求解所需要確定的變量的區(qū)間值。 （二）消費稅納稅籌劃測算工具 ? 盈虧臨界點測算法 ? 盈虧臨界點測算法是管理會計中常用的財務(wù)分析方法之一，它是根據(jù)分析成本與收益的關(guān)系確定盈虧臨界點（保本點），進而選擇方案的一種不確定性分析方法。 ? 盈虧臨界點（保本點），是指企業(yè)總收入等于總成本、即企業(yè)利潤為 0時的銷售量（額） ? 實際上，在納稅籌劃中并不是所有的答案都是以確定值的形式給出的，有些方案只能給出所求變量的一個變動幅度或范圍。在這個幅度范圍內(nèi)，這種納稅籌劃方案是有利可圖的，超過這個范圍或幅度就不合適了。在消費稅納稅籌劃中的應(yīng)用原理是通過建立收入、費用、稅負等之間的平衡方程，來求解所需要確定的變量的區(qū)間值。 ? 最低成本分析法 ? 最低成本分析法是指在將企業(yè)的稅負視為成本支出的情況下，如果業(yè)務(wù)流程（包括會計核算流程、企業(yè)組織形式等）的改變不減少企業(yè)原有的銷售收入總額，只影響納稅成本，這時選擇納稅成本最低的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃成本。 ? ?)(),(),(max 02023 nTTTTTTT ???? ??（一）加工應(yīng)稅消費品的納稅籌劃 ? 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 ? 消費稅作為價內(nèi)稅，可以在計算應(yīng)稅所得前扣除，其多少會影響經(jīng)營利潤（銷售收入減去銷售成本、流轉(zhuǎn)稅后的余額）。據(jù)此分析，可以采用 經(jīng)營利潤最大化的原理進行納稅籌劃，即在有多個納稅籌劃方案情況下，選擇經(jīng)營利潤最大的方案。 四、消費稅納稅籌劃方法 稅法依據(jù) ? 委托加工應(yīng)稅消費品，受托方為單位時，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。如果委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅 。 籌劃思路 ? 納稅人對應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)，主要有自行加工和委托加工 (即外包 )兩種方式。納稅人以 自營方式 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，所繳納的消費稅是以產(chǎn)品的 實際銷售價格 作為計稅依據(jù)的，而采用 委托加工 方式生產(chǎn)時，所繳納的消費稅則是以 受托方當(dāng)期同類商品的平均銷售價格或組成計稅價格 作為計稅依據(jù)的，并由受托方代收代繳，二者的計稅基數(shù) 是不同的。 籌劃思路 ? 通常情況下，受托方代收代繳消費稅的計稅價格往往要低于 應(yīng)稅消費品的實際銷售價格，并且受托方計稅價格低于應(yīng)稅消費品實際銷售價格的差額部分，是不繳納消費稅的。納稅人通過委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，往往會節(jié)約一定的消費稅，并且在受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，受托方收取的委托加工費可能會更低，使得代收代繳消費稅的組成計稅價格降低，納稅人獲取的稅收利益會更大。 案例分析 某酒業(yè)公司簽訂一份 8萬 公斤 的糧食白酒訂單，合同規(guī)定的不含稅價格為 200萬元，白酒生產(chǎn)所需要的原材料成本為 50萬元，加工成本為 44萬元。假設(shè)酒業(yè)公司適用城建稅稅率為 7%，教育費附加為 3%，企業(yè)所得稅稅率為25% 請對該酒業(yè)公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出籌劃 。 方案 自行加工方式 ? 應(yīng)交的消費稅 =200 20%+80000 2 0. 5247。 10000 ? =48萬 ? 應(yīng)交增值稅 =（ 20050） 17%= ? 應(yīng)交的城建稅和教育費附加 ? =（ 48+） (7%+3%） ? = ? 稅后凈利潤 ? =（ 200－ 50－ 44－ 48－ ） (1－ 25%)= 售價 =200萬 方案 采用委托加工方式 ? 受托方代收代繳的消費稅 ? =[(50+44+247。 10000)247。 (120%) 20%+(80000 2 247。 10000) = ? 應(yīng)交增值稅 =(2005044)x17%= ? 應(yīng)交城建稅與教育費附加 =（ +） x10%=萬 ? 凈利潤 =（ )x(125%)= ? 如果酒業(yè)公司收回白酒后不再進行加工，而將白酒直接交付給定貨單位，就不需再繳納消費稅 。 ? 方案二較方案一節(jié)稅： = 組價 = ? 方案一：委托其他企業(yè)加工應(yīng)納稅 半成品 收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售； ? 加工的半成品已繳消費稅可以抵扣 ?