chap4消費稅的稅收籌劃(編輯修改稿)
2025-06-03 18:04 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 16 ?在通常情況下 ， 委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后 ， 要以高于成本的價格售出 。 不論委托加工費大于或小于自行加工成本 ， 只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格 ， 委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負 。 對委托方來說 ， 其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分 ， 實際上并未納稅 。 17 案例：委托加工方式的稅負 ?委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品 ?A卷煙廠委托 B廠將一批價值 100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費 75萬元；加工的煙絲運回 A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計 95萬元，該批卷煙售出價格（不含稅） 900萬元，出售數(shù)量為 。煙絲消費稅稅率為30%，卷煙的消費稅稅率為 56%。 18 ?① A廠支付加工費同時 ， 向受托方支付其代收代繳消費稅： ?（ 100+75） /（ 1－ 30%） 30%=75（ 萬元 ） ?應(yīng)納城建稅及教育費附加 : 19 ?② A廠銷售卷煙后 ， 應(yīng)繳納消費稅： 900 56%＋ 150 150－ 75 =489(萬元 ) ?應(yīng)納城建稅及教育費附加 =489 （ 7%+3%）=（ 萬元 ） ?A廠稅后利潤： （ 900－ 100－ 75－ 75－ － 95－ 489－ ） （ 1－ 25%） =（ 萬元 ） 20 ?委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售 ?如上例 ， A廠委托 B廠將煙葉加工成甲類卷煙 ， 煙葉成本不變 ， 支付加工費為 170萬元； A廠收回后直接對外銷售 ， 售價仍為 900萬元 21 ?A廠支付受托方代收代扣消費稅金： [（ 100＋ 170 ＋ 150） /（ 1— 56%） ] 56% + 150＝ 480（ 萬元 ） ?城建稅及教育費附加： 48萬元 ?A廠銷售時不用再繳納消費稅 ， 因此其稅后利潤的計算為： （ 900－ 100－ 170－ 480－ 48） （ 1－ 25%） ＝ （ 萬元 ） 22 ? 兩種情況的比較 ?在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多。 ?而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和）要少。 ?對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān) 。 23 ? 自行加工方式的稅負 ? 如果生產(chǎn)者購入原料后 ,自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售 ，其稅負如何呢 ？ 仍以上例 ， A廠自行加工的費用為 170萬元 ，售價為 900萬元 。
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