【文章內容簡介】 銷售額不到5000元或者每次（日）銷售額不到200元的，不繳納增值稅。如果農民在銷售上述農產品的同時銷售其他非農產品，其中農產品銷售額占全部銷售額一半以上的，月銷售額不到5000元或者每次（日）銷售額不到200元的，也不繳納增值稅。無固定生產、經營場所的流動性農村小商小販，不必辦理稅務登記。 3月23日，國務院召開全國農業(yè)和糧食工作會議。會議提出：為了調動糧食主產區(qū)農民的生產積極性，2004年在黑龍江、吉林兩省先行免征農業(yè)稅的試點；河北、內蒙古、遼寧、江蘇、安徽、江西、山東、河南、湖北、湖南、四川等11個糧食主產省、自治區(qū)降低農業(yè)稅稅率3個百分點，其他地區(qū)降低農業(yè)稅稅率1個百分點。沿海和其他有條件的地區(qū)也可以進行免征農業(yè)稅的試點。 4月6日，經國務院批準，財政部、農業(yè)部、國家稅務總局發(fā)出《關于2004年降低農業(yè)稅稅率和在部分糧食主產區(qū)進行免征農業(yè)稅改革試點有關問題的通知》。通知規(guī)定： 2004年，為了調動糧食主產區(qū)農民糧食生產的積極性，吉林、黑龍江兩省先行免征農業(yè)稅改革試點，河北、內蒙古、遼寧、江蘇、安徽、江西、山東、河南、湖北、湖南、四川等11個糧食主產?。ㄗ灾螀^(qū)）農業(yè)稅稅率降低3個百分點，并主要用于鼓勵糧食生產；其余省、自治區(qū)、直轄市農業(yè)稅稅率總體上降低1個百分點。農業(yè)稅附加隨正稅同步降低。沿海和其他有條件的地區(qū)也可以視地方財力情況進行免征農業(yè)稅的改革試點。 征收牧業(yè)稅的地區(qū)，要按照免征農業(yè)稅改革試點或者農業(yè)稅稅率降低的幅度，同時將牧業(yè)稅及其附加負擔水平降下來。　　免征農業(yè)稅改革試點和降低農（牧）業(yè)稅稅率減少的地方財政收入，由中央財政給予適當補助。具體補助方案由財政部提出并報國務院批準以后下達。各地要確保轉移支付資金及時到位，?？顚Ｓ茫瑖澜亓襞灿?。 6月25日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第十次會議通過《中華人民共和國農業(yè)機械化促進法》。該法規(guī)定：對農業(yè)機械的科研開發(fā)和制造實施稅收優(yōu)惠政策，對從事農業(yè)機械生產作業(yè)服務的收入按照國家規(guī)定給予稅收優(yōu)惠。 6月30日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于取消除煙葉外的農業(yè)特產稅有關問題的通知》。通知規(guī)定：從2004年起，對煙葉繼續(xù)征收農業(yè)特產稅。取消其他農業(yè)特產品的農業(yè)特產稅，其中：征收農業(yè)稅的地區(qū)，在農業(yè)稅計稅土地上生產的農業(yè)特產品改征農業(yè)稅，農業(yè)特產品的計稅收入原則上參照糧食作物的計稅收入確定；在非農業(yè)稅計稅土地上生產的農業(yè)特產品不再改征農業(yè)稅；已免征農業(yè)稅的地區(qū)，農業(yè)特產品不再改征農業(yè)稅。 9月7日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于農用三輪車免征車輛購置稅的通知》，從當年10月1日起執(zhí)行。 12月初召開的中央經濟工作會議決定：除免征農業(yè)稅的地區(qū)外，其他地區(qū)的農業(yè)稅稅率2005年一律降為2％；牧業(yè)稅從2005年起取消。 12月28日至29日召開的中央農村工作會議提出：2005年要加大農業(yè)稅減免力度；以農村稅費改革等改革為重點，深化農村改革。 4　社?！」?　　1月20日，經國務院批準，國務院辦公廳發(fā)出通知，轉發(fā)民政部、財政部、國家稅務總局等部門報送的《關于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策的意見》。意見提出：為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵而新辦的企業(yè)和從事個體經營的城鎮(zhèn)退役士兵，可以按照規(guī)定享受安置下崗失業(yè)人員的新辦企業(yè)和從事個體經營的下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策。 6月9日，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關稅收政策的通知》，涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅等稅種。 6月23日，國務院發(fā)布《中華人民共和國歸僑僑眷保護法實施辦法》。辦法規(guī)定：歸僑、僑眷境外親友捐贈的物資用于國內公益事業(yè)的，依法減征或者免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。歸僑、僑眷及其境外親友在境內投資的企業(yè)捐贈的財產用于公益事業(yè)的，依法享受所得稅優(yōu)惠。 8月11日，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于企業(yè)再就業(yè)專項補貼收入免征企業(yè)所得稅問題的通知》。通知中規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅人安置下崗、失業(yè)人員再就業(yè)，按照財政部、勞動和社會保障部的規(guī)定取得的社會保險補貼和崗位補貼，免征企業(yè)所得稅。8月20日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局、民政部發(fā)出《關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅的通知》。通知規(guī)定：符合規(guī)定條件的生產和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)，在2004年至2005年期間免征企業(yè)所得稅。 10月15日，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策的通知》。通知規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會和中華環(huán)境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，可以在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。5　教育 　　2月5日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于教育稅收政策的通知》。通知規(guī)定： 從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，學生勤工儉學提供勞務取得的收入，學校從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入，免征營業(yè)稅。政府舉辦的高等、中等和初等學校舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的；政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業(yè)，從事規(guī)定的服務項目取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。特殊教育學校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標準，享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，暫免征收企業(yè)所得稅。學校經批準收取并納入財政預算管理或者財政預算外資金專戶管理的收費，學校取得的財政撥款和從主管部門、上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。個人取得的教育儲蓄存款利息所得，省級人民政府、國務院各部委、中國人民解放軍軍以上單位和外國組織、國際組織頒發(fā)的教育方面的獎學金，免征個人所得稅。高等學校轉化職務科技成果以股份或者出資比例等股權形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時暫不繳納個人所得稅，取得按照股份、出資比例分紅或者轉讓股權、出資比例所得時依法繳納個人所得稅。國家撥付事業(yè)經費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。財產所有人將財產贈給學校所立的書據，免征印花稅。學校、幼兒園經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋權屬用于教學、科研的；經過批準的企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經費面向社會舉辦的學校及教育機構，其承受的土地、房屋權屬用于教學的，免征契稅。農業(yè)院校進行科學實驗的土地免征農業(yè)稅，農業(yè)院校進行科學實驗取得的農業(yè)特產品收入在實驗期間免征農業(yè)特產稅。境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學校、高中、初中、小學、幼兒園教育的教學儀器、圖書、資料和一般學習用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。教育部承認學歷的大專以上全日制高等院校和財政部會同國務院有關部門批準的其他學校，不以營利為目的，在合理數量范圍內的進口國內不能生產的科學研究和教學用品，直接用于科學研究或教學的，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。辦教育促進法實施條例》。條例規(guī)定：捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收和其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。 4月27日，根據國務院辦公廳關于加強高等學校學生食堂管理的通知，教育部、財政部、國家稅務總局等部門聯合發(fā)出《關于支持高等學校進一步做好學生食堂工作的若干意見》。意見中規(guī)定：高等學校校園內實行社會化管理和獨立核算的學生食堂，在2005年年底以前免征企業(yè)所得稅。 6　金融　資本 　　1月31日，國務院發(fā)布《關于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》。為貫徹該文件，財政部、國家稅務總局于12月21日發(fā)出《關于資本市場有關營業(yè)稅政策的通知》。通知規(guī)定：從2005年起，證券交易所、期貨交易所代收的有關監(jiān)管費和證券公司、期貨經紀公司代收的有關費用，可以從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。 4月30日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于證券投資基金稅收政策的通知》。通知規(guī)定：從2004年起，對證券投資基金（包括封閉式和開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 7月16日，國務院發(fā)布《關于投資體制改革的決定》。決定規(guī)定：要通過稅收優(yōu)惠等措施，鼓勵和引導社會資本以各種方式參與經營性的公益事業(yè)、基礎設施項目建設；靈活運用稅收等手段，引導社會投資，優(yōu)化投資的產業(yè)結構和地區(qū)結構。 8月17日，經國務院批準，國務院辦公廳發(fā)出《關于進一步深化農村信用社改革試點的意見》。規(guī)定從2004年起，改革試點地區(qū)農村信用社的營業(yè)稅按照3%%的稅率征收。從2004年到2006年，中西部改革試點地區(qū)的農村信用社暫免征收企業(yè)所得稅，其他改革試點地區(qū)的農村信用社減半征收企業(yè)所得稅。 11月5日，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》。通知規(guī)定：從2003年起，對投資者買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)免征印花稅。7　能源　環(huán)保 　　2月5日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于供熱企業(yè)稅收問題的通知》。通知規(guī)定：華北、東北、西北地區(qū)的供熱企業(yè)在2003年至2005年供暖期期間向居民收取的采暖費，暫免征收增值稅；上述企業(yè)用于生產的房屋、土地，從2003年至2005年暫免征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 4月1日，國務院辦公廳發(fā)出《關于開展資源節(jié)約活動的通知》。通知要求有關部門抓緊研究采取優(yōu)惠政策，鼓勵生產、銷售和使用節(jié)能、節(jié)水設備（產品），鼓勵開發(fā)和利用可再生能源。 5月19日，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于天然林保護工程實施企業(yè)和單位有關稅收政策的通知》。通知中規(guī)定：在2004年至2010年期間，長江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內蒙古等國有林區(qū)天然林資源保護工程實施企業(yè)和單位用于天然林保護工程的房產、土地、車輛和船舶，可以免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。由于國家實行天然林資源保護工程造成森工企業(yè)的房產、土地閑置1年以上不用的，可以暫免征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 5月28日，為了支持三峽工程建設，根據國務院的有關文件，財政部、國家稅務總局發(fā)出通知，規(guī)定在2004年至2009年6年期間，對三峽工程建設基金繼續(xù)免征城市維護建設稅和教育費附加。 從7月1日起。8　其他 　　2月13日，經國務院批準，國務院辦公廳發(fā)出《關于扶持家禽業(yè)發(fā)展若干措施的通知》，其中規(guī)定了有關的稅收措施。為了貫徹落實該通知，財政部、國家稅務總局于當月18日發(fā)出緊急通知，通知規(guī)定：第一，從當年2月1日至7月31日，對屬于增值稅一般納稅人的家禽加工企業(yè)和冷藏冷凍企業(yè)加工銷售禽肉產品實行增值稅即征即退政策，并減免城市維護建設稅和教育費附加。第二，對家禽養(yǎng)殖業(yè)（包括種禽養(yǎng)殖）、加工和冷藏冷凍企業(yè)養(yǎng)殖家禽（包括養(yǎng)殖種禽）、加工和冷藏冷凍取得的所得免征2004年度的企業(yè)所得稅。第三，企業(yè)、個人由于撲殺禽類取得的財政專項補助，免征企業(yè)所得稅、個人所得稅；企業(yè)由于撲殺禽類造成的凈損失，允許在企業(yè)所得稅前全額列支。第四，經省級人民政府批準，可以在全?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內或者本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的部分地區(qū)對家禽養(yǎng)殖（包括種禽養(yǎng)殖）企業(yè)、家禽加工企業(yè)、冷藏冷凍企業(yè)和個人生產、經營的土地、房產和車船，適當減免2004年度的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅和車船使用稅。第五，對禽類加工產品出口應退稅款實行及時足額退稅。 6月7日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局發(fā)出通知，規(guī)定從當年7月1日起，對臺球、保齡球減按5％的稅率征收營業(yè)稅。 8月5日，國家發(fā)展和改革委員會、國家糧食局、財政部、國家稅務總局和中國農業(yè)發(fā)展銀行印發(fā)《關于進一步深化國有糧食購銷企業(yè)改革的指導性意見》。意見提出：在2007年年底以前，有困難的國有糧食購銷企業(yè)的生產、經營用房和土地，經過批準，可以減征或者免征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 整理：劉佐 國家稅務總局稅收科學研究所所長律師提醒外國投資者并購境內企業(yè)股權中的稅務問題目前引進外國投資的方式由吸引直接投資的單一方式變更為包括鼓勵外國投資者對內資企業(yè)的股權并購在內的多種方式并存的模式，主要規(guī)定包括：2002年由中國證券監(jiān)督管理委員會、財政部、國家經濟貿易委員會聯合頒發(fā)的《關于向外商轉讓上市公司國有股和法人股有關問題的通知》（以下簡稱證監(jiān)發(fā)[2002]83號），2003年由原對外貿易經濟合作部、國家工商總局、國家外匯管理局和國家稅務總局聯合頒發(fā)的《外國投資者并購境內企業(yè)暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），國家稅務總局頒發(fā)的《關于外國投資者并購境內企業(yè)股權有關稅收問題的通知》（以下簡稱國稅發(fā)[2003]60號）。上述法規(guī)基本確立了外資并購內資企業(yè)股權的法律體系，但上述法規(guī)在實際操作中存在一些亟待明確的稅務問題，本文主要從實務操作層面對有關問題進行探討。一、關于股權并購與資產并購問題把握股權并購與資產并購，是對外國投資者并購境內企業(yè)進行稅收管理的基本前提。在《暫行規(guī)定》第二條中明確了外國投資者并購境內企業(yè)的兩種方式：一是股權并購，即外國投資者協議購買境內