【文章內(nèi)容簡介】 銷售額不到5000元或者每次（日）銷售額不到200元的，不繳納增值稅。如果農(nóng)民在銷售上述農(nóng)產(chǎn)品的同時銷售其他非農(nóng)產(chǎn)品，其中農(nóng)產(chǎn)品銷售額占全部銷售額一半以上的，月銷售額不到5000元或者每次（日）銷售額不到200元的，也不繳納增值稅。無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商小販，不必辦理稅務(wù)登記。 3月23日，國務(wù)院召開全國農(nóng)業(yè)和糧食工作會議。會議提出：為了調(diào)動糧食主產(chǎn)區(qū)農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，2004年在黑龍江、吉林兩省先行免征農(nóng)業(yè)稅的試點；河北、內(nèi)蒙古、遼寧、江蘇、安徽、江西、山東、河南、湖北、湖南、四川等11個糧食主產(chǎn)省、自治區(qū)降低農(nóng)業(yè)稅稅率3個百分點，其他地區(qū)降低農(nóng)業(yè)稅稅率1個百分點。沿海和其他有條件的地區(qū)也可以進行免征農(nóng)業(yè)稅的試點。 4月6日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、農(nóng)業(yè)部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于2004年降低農(nóng)業(yè)稅稅率和在部分糧食主產(chǎn)區(qū)進行免征農(nóng)業(yè)稅改革試點有關(guān)問題的通知》。通知規(guī)定： 2004年，為了調(diào)動糧食主產(chǎn)區(qū)農(nóng)民糧食生產(chǎn)的積極性，吉林、黑龍江兩省先行免征農(nóng)業(yè)稅改革試點，河北、內(nèi)蒙古、遼寧、江蘇、安徽、江西、山東、河南、湖北、湖南、四川等11個糧食主產(chǎn)?。ㄗ灾螀^(qū)）農(nóng)業(yè)稅稅率降低3個百分點，并主要用于鼓勵糧食生產(chǎn)；其余省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)稅稅率總體上降低1個百分點。農(nóng)業(yè)稅附加隨正稅同步降低。沿海和其他有條件的地區(qū)也可以視地方財力情況進行免征農(nóng)業(yè)稅的改革試點。 征收牧業(yè)稅的地區(qū)，要按照免征農(nóng)業(yè)稅改革試點或者農(nóng)業(yè)稅稅率降低的幅度，同時將牧業(yè)稅及其附加負(fù)擔(dān)水平降下來?！　∶庹鬓r(nóng)業(yè)稅改革試點和降低農(nóng)（牧）業(yè)稅稅率減少的地方財政收入，由中央財政給予適當(dāng)補助。具體補助方案由財政部提出并報國務(wù)院批準(zhǔn)以后下達。各地要確保轉(zhuǎn)移支付資金及時到位，?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁截留挪用。 6月25日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議通過《中華人民共和國農(nóng)業(yè)機械化促進法》。該法規(guī)定：對農(nóng)業(yè)機械的科研開發(fā)和制造實施稅收優(yōu)惠政策，對從事農(nóng)業(yè)機械生產(chǎn)作業(yè)服務(wù)的收入按照國家規(guī)定給予稅收優(yōu)惠。 6月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》。通知規(guī)定：從2004年起，對煙葉繼續(xù)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。取消其他農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，其中：征收農(nóng)業(yè)稅的地區(qū)，在農(nóng)業(yè)稅計稅土地上生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品改征農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的計稅收入原則上參照糧食作物的計稅收入確定；在非農(nóng)業(yè)稅計稅土地上生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品不再改征農(nóng)業(yè)稅；已免征農(nóng)業(yè)稅的地區(qū)，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品不再改征農(nóng)業(yè)稅。 9月7日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》，從當(dāng)年10月1日起執(zhí)行。 12月初召開的中央經(jīng)濟工作會議決定：除免征農(nóng)業(yè)稅的地區(qū)外，其他地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅稅率2005年一律降為2％；牧業(yè)稅從2005年起取消。 12月28日至29日召開的中央農(nóng)村工作會議提出：2005年要加大農(nóng)業(yè)稅減免力度；以農(nóng)村稅費改革等改革為重點，深化農(nóng)村改革。 4　社?！」?　　1月20日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳發(fā)出通知，轉(zhuǎn)發(fā)民政部、財政部、國家稅務(wù)總局等部門報送的《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策的意見》。意見提出：為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵而新辦的企業(yè)和從事個體經(jīng)營的城鎮(zhèn)退役士兵，可以按照規(guī)定享受安置下崗失業(yè)人員的新辦企業(yè)和從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策。 6月9日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅等稅種。 6月23日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國歸僑僑眷保護法實施辦法》。辦法規(guī)定：歸僑、僑眷境外親友捐贈的物資用于國內(nèi)公益事業(yè)的，依法減征或者免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。歸僑、僑眷及其境外親友在境內(nèi)投資的企業(yè)捐贈的財產(chǎn)用于公益事業(yè)的，依法享受所得稅優(yōu)惠。 8月11日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)再就業(yè)專項補貼收入免征企業(yè)所得稅問題的通知》。通知中規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅人安置下崗、失業(yè)人員再就業(yè)，按照財政部、勞動和社會保障部的規(guī)定取得的社會保險補貼和崗位補貼，免征企業(yè)所得稅。8月20日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局、民政部發(fā)出《關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅的通知》。通知規(guī)定：符合規(guī)定條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)，在2004年至2005年期間免征企業(yè)所得稅。 10月15日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策的通知》。通知規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會和中華環(huán)境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，可以在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。5　教育 　　2月5日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于教育稅收政策的通知》。通知規(guī)定： 從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的；政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事規(guī)定的服務(wù)項目取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理或者財政預(yù)算外資金專戶管理的收費，學(xué)校取得的財政撥款和從主管部門、上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。個人取得的教育儲蓄存款利息所得，省級人民政府、國務(wù)院各部委、中國人民解放軍軍以上單位和外國組織、國際組織頒發(fā)的教育方面的獎學(xué)金，免征個人所得稅。高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或者出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時暫不繳納個人所得稅，取得按照股份、出資比例分紅或者轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時依法繳納個人所得稅。國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研的；經(jīng)過批準(zhǔn)的企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的學(xué)校及教育機構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。農(nóng)業(yè)院校進行科學(xué)實驗的土地免征農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)業(yè)院校進行科學(xué)實驗取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入在實驗期間免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。教育部承認(rèn)學(xué)歷的大專以上全日制高等院校和財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的其他學(xué)校，不以營利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)的進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或教學(xué)的，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。辦教育促進法實施條例》。條例規(guī)定：捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收和其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。 4月27日，根據(jù)國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強高等學(xué)校學(xué)生食堂管理的通知，教育部、財政部、國家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于支持高等學(xué)校進一步做好學(xué)生食堂工作的若干意見》。意見中規(guī)定：高等學(xué)校校園內(nèi)實行社會化管理和獨立核算的學(xué)生食堂，在2005年年底以前免征企業(yè)所得稅。 6　金融　資本 　　1月31日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》。為貫徹該文件，財政部、國家稅務(wù)總局于12月21日發(fā)出《關(guān)于資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》。通知規(guī)定：從2005年起，證券交易所、期貨交易所代收的有關(guān)監(jiān)管費和證券公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司代收的有關(guān)費用，可以從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。 4月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》。通知規(guī)定：從2004年起，對證券投資基金（包括封閉式和開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 7月16日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于投資體制改革的決定》。決定規(guī)定：要通過稅收優(yōu)惠等措施，鼓勵和引導(dǎo)社會資本以各種方式參與經(jīng)營性的公益事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)；靈活運用稅收等手段，引導(dǎo)社會投資，優(yōu)化投資的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)結(jié)構(gòu)。 8月17日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于進一步深化農(nóng)村信用社改革試點的意見》。規(guī)定從2004年起，改革試點地區(qū)農(nóng)村信用社的營業(yè)稅按照3%%的稅率征收。從2004年到2006年，中西部改革試點地區(qū)的農(nóng)村信用社暫免征收企業(yè)所得稅，其他改革試點地區(qū)的農(nóng)村信用社減半征收企業(yè)所得稅。 11月5日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》。通知規(guī)定：從2003年起，對投資者買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)免征印花稅。7　能源　環(huán)保 　　2月5日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于供熱企業(yè)稅收問題的通知》。通知規(guī)定：華北、東北、西北地區(qū)的供熱企業(yè)在2003年至2005年供暖期期間向居民收取的采暖費，暫免征收增值稅；上述企業(yè)用于生產(chǎn)的房屋、土地，從2003年至2005年暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 4月1日，國務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于開展資源節(jié)約活動的通知》。通知要求有關(guān)部門抓緊研究采取優(yōu)惠政策，鼓勵生產(chǎn)、銷售和使用節(jié)能、節(jié)水設(shè)備（產(chǎn)品），鼓勵開發(fā)和利用可再生能源。 5月19日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于天然林保護工程實施企業(yè)和單位有關(guān)稅收政策的通知》。通知中規(guī)定：在2004年至2010年期間，長江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林資源保護工程實施企業(yè)和單位用于天然林保護工程的房產(chǎn)、土地、車輛和船舶，可以免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。由于國家實行天然林資源保護工程造成森工企業(yè)的房產(chǎn)、土地閑置1年以上不用的，可以暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 5月28日，為了支持三峽工程建設(shè)，根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)文件，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，規(guī)定在2004年至2009年6年期間，對三峽工程建設(shè)基金繼續(xù)免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 從7月1日起。8　其他 　　2月13日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于扶持家禽業(yè)發(fā)展若干措施的通知》，其中規(guī)定了有關(guān)的稅收措施。為了貫徹落實該通知，財政部、國家稅務(wù)總局于當(dāng)月18日發(fā)出緊急通知，通知規(guī)定：第一，從當(dāng)年2月1日至7月31日，對屬于增值稅一般納稅人的家禽加工企業(yè)和冷藏冷凍企業(yè)加工銷售禽肉產(chǎn)品實行增值稅即征即退政策，并減免城市維護建設(shè)稅和教育費附加。第二，對家禽養(yǎng)殖業(yè)（包括種禽養(yǎng)殖）、加工和冷藏冷凍企業(yè)養(yǎng)殖家禽（包括養(yǎng)殖種禽）、加工和冷藏冷凍取得的所得免征2004年度的企業(yè)所得稅。第三，企業(yè)、個人由于撲殺禽類取得的財政專項補助，免征企業(yè)所得稅、個人所得稅；企業(yè)由于撲殺禽類造成的凈損失，允許在企業(yè)所得稅前全額列支。第四，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以在全省（自治區(qū)、直轄市）范圍內(nèi)或者本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的部分地區(qū)對家禽養(yǎng)殖（包括種禽養(yǎng)殖）企業(yè)、家禽加工企業(yè)、冷藏冷凍企業(yè)和個人生產(chǎn)、經(jīng)營的土地、房產(chǎn)和車船，適當(dāng)減免2004年度的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅。第五，對禽類加工產(chǎn)品出口應(yīng)退稅款實行及時足額退稅。 6月7日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，規(guī)定從當(dāng)年7月1日起，對臺球、保齡球減按5％的稅率征收營業(yè)稅。 8月5日，國家發(fā)展和改革委員會、國家糧食局、財政部、國家稅務(wù)總局和中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行印發(fā)《關(guān)于進一步深化國有糧食購銷企業(yè)改革的指導(dǎo)性意見》。意見提出：在2007年年底以前，有困難的國有糧食購銷企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營用房和土地，經(jīng)過批準(zhǔn)，可以減征或者免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 整理：劉佐 國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長律師提醒外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)中的稅務(wù)問題目前引進外國投資的方式由吸引直接投資的單一方式變更為包括鼓勵外國投資者對內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)并購在內(nèi)的多種方式并存的模式，主要規(guī)定包括：2002年由中國證券監(jiān)督管理委員會、財政部、國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于向外商轉(zhuǎn)讓上市公司國有股和法人股有關(guān)問題的通知》（以下簡稱證監(jiān)發(fā)[2002]83號），2003年由原對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家工商總局、國家外匯管理局和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》（以下簡稱國稅發(fā)[2003]60號）。上述法規(guī)基本確立了外資并購內(nèi)資企業(yè)股權(quán)的法律體系，但上述法規(guī)在實際操作中存在一些亟待明確的稅務(wù)問題，本文主要從實務(wù)操作層面對有關(guān)問題進行探討。一、關(guān)于股權(quán)并購與資產(chǎn)并購問題把握股權(quán)并購與資產(chǎn)并購，是對外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)進行稅收管理的基本前提。在《暫行規(guī)定》第二條中明確了外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的兩種方式：一是股權(quán)并購，即外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)