企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃(編輯修改稿)
2025-06-17 02:47 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 多納稅款 99萬(wàn)元。 綜合三年情況可以看出，無(wú)論是匯總納稅（ 0+0+231=231）還是不匯總納稅（ 33+66+132=231），企業(yè)集團(tuán)在三年的總體稅負(fù)是相同的，只是匯總納稅后可以前期少繳稅款后期多繳稅款，達(dá)到了延遲納稅的目的。 （二）除非企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理或核算上的需要，盡量不要將低稅率地區(qū)的子公司納入?yún)R總納稅范圍 【 例 113】 某企業(yè)集團(tuán)的母公司 B及其兩個(gè)全資子公司甲、乙 2021— 2021年的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況如表 116所示。 表 116 金額：萬(wàn)元 年 度 B 甲 乙 2021 2021 2021 100 200 300 50 100 200 － 80 － 10 100 假設(shè)三個(gè)公司以前年度均無(wú)虧損，其中 B公司、乙公司所得稅稅率為 33%，甲公司所得稅稅率為 15%，則執(zhí)行匯總納稅政策與不執(zhí)行匯總納稅政策的納稅情況計(jì)算如表 117所示。 表 117 金額：萬(wàn)元 年 度 匯總納稅 應(yīng)納所得稅額 不匯總納稅應(yīng)納所得稅額 B 甲 乙 合 計(jì) 2021 2021 2021 198 33 66 99 15 30 0 0 81 合 計(jì) 198 從表 117可以看出，執(zhí)行匯總納稅政策比不執(zhí)行匯總納稅政策三年累計(jì)要多繳納稅款 63萬(wàn)元（ － ），這是因?yàn)樗枚惵瘦^低的甲公司（ 15%）三年累計(jì)盈利 350萬(wàn)元適用較高的所得稅稅率（ 33%）造成的多繳稅款： 350 （ 33%－15%） =63萬(wàn)元。 二、就地預(yù)繳比例的稅務(wù)籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，從 2021年 1月 1日，除部分行業(yè)和企業(yè)（如鐵路運(yùn)輸企業(yè)、郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)銀行的各級(jí)分行、支行、以及中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司的各級(jí)分公司）外，對(duì)匯總納稅的企業(yè)總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司及其匯總納稅的成員企業(yè)，一律實(shí)行“ 統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算 ”的征收管理辦法，成員企業(yè)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的比例，一般為年度應(yīng)納所得稅額的 60%。 但稅法又規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預(yù)繳稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機(jī)構(gòu)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，對(duì)個(gè)別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)繳的比例予以適當(dāng)調(diào)整。就地預(yù)繳比例的高低，就地預(yù)繳稅款的多少，不僅影響著稅款在不同地區(qū)間的分配，對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，如果集團(tuán)內(nèi)部既有盈利企業(yè)，又有虧損企業(yè)，預(yù)繳比例還會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)稅款繳納的時(shí)間。盡量爭(zhēng)取較低的預(yù)繳比例是匯總納稅稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要方面，可以為企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)延遲納稅的好處。 【 例 114】 接例 112，假設(shè)企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)就地預(yù)繳所得稅比例分別為 60%和30%，該企業(yè)集團(tuán)連續(xù)三年的所得稅繳納情況如表 118所示。 表 118 金額：萬(wàn)元 年 度 成員企業(yè)就地預(yù)繳 60% 匯繳企業(yè)補(bǔ)繳 企業(yè)集團(tuán)納稅總額 A 甲 乙 1 2 3 0 0 0 0 0 ① 合 計(jì) — — — — 231 ① =231－ －（ +）－（ ++） 表 119 金額：萬(wàn)元 年 度 成員企業(yè)就地預(yù)繳 30% 匯繳企業(yè)補(bǔ)繳 企業(yè)集團(tuán)納稅總額 A 甲 乙 1 2 3 0 0 0 0 0 ② 合 計(jì) — — — — 231 ② =231－ －（ +）－（ ++） 從表 11表 119可以看出，第 1年 A公司應(yīng)納所得稅額為 33萬(wàn)元（ 100 33%），若預(yù)繳比例為 60%， A公司需預(yù)繳稅款 萬(wàn)元（ 33 60%）；若預(yù)繳比例為 30%， A公司需預(yù)繳稅款 （ 33 30%）。企業(yè)集團(tuán)匯總應(yīng)納稅所得額為負(fù)，故匯總應(yīng)納所得稅額為 0，小于成員企業(yè)預(yù)繳所得稅。 根據(jù)稅法規(guī)定，匯繳企業(yè)根據(jù)匯總的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，大于成員企業(yè)按規(guī)定比例預(yù)繳的企業(yè)所得稅部分，由匯繳企業(yè)補(bǔ)繳；小于成員企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅部分，由匯繳企業(yè)抵繳下一年度統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額，所以匯繳企業(yè)補(bǔ)繳稅款為 0。 第 2年 A公司、甲公司應(yīng)納所得稅額分別為 66萬(wàn)元（ 200 33%）和 （ 50 33%），若預(yù)繳比例為 60%，則分別預(yù)繳稅款 ；若預(yù)繳比例為 30%，則分別預(yù)繳 ，企業(yè)集團(tuán)匯總應(yīng)納所得稅仍為 0，小于成員企業(yè)預(yù)繳所得稅款，所以匯繳企業(yè)補(bǔ)繳稅款為 0。 第 3年 A、甲、乙公司的應(yīng)納稅所得額分別為 99萬(wàn)元（ 300 33%）、 33萬(wàn)元（ 100 33%）和 99萬(wàn)元（ 300 33%），若預(yù)繳比例為 60%，則分別預(yù)繳稅款 、 ；若預(yù)繳比例為 30%，則分別預(yù)繳稅款 、 萬(wàn)元。企業(yè)集團(tuán)匯總應(yīng)納所得稅額為 231萬(wàn)元，大于成員企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅款，應(yīng)由匯繳企業(yè)補(bǔ)繳。 通過(guò)例 114可以看出，同樣的企業(yè)集團(tuán)，因成員企業(yè)就地預(yù)繳比例不同，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)每年繳納所得稅款的金額不同（如表 1110所示）。所以爭(zhēng)取較低的預(yù)繳比例雖然不能降低企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)，但能為企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)稅負(fù)現(xiàn)值的減少。 表 1110 金額：萬(wàn)元 年 度 預(yù)繳比例為 0 預(yù)繳比例為30% 預(yù)繳比例為60% 第 1年 第 2年 第 3年 0 0 231 合 計(jì) 231 231 231 三、外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總納稅的稅務(wù)籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以選定其中一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納所得稅。如果營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，以盈虧相抵后的余額按照有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率計(jì)算繳納所得稅，可以使企業(yè)當(dāng)年少繳所得稅。 但營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總納稅的規(guī)定與匯總納稅企業(yè)不同，發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，可以用該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。 【 例 115】 某外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立甲、乙兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，由甲負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納所得稅。其中甲適用的企業(yè)
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