企業(yè)經營的稅務籌劃(編輯修改稿)
2025-06-17 02:47 本頁面
【文章內容簡介】 多納稅款 99萬元。 綜合三年情況可以看出，無論是匯總納稅（ 0+0+231=231）還是不匯總納稅（ 33+66+132=231），企業(yè)集團在三年的總體稅負是相同的，只是匯總納稅后可以前期少繳稅款后期多繳稅款，達到了延遲納稅的目的。 （二）除非企業(yè)的經營管理或核算上的需要，盡量不要將低稅率地區(qū)的子公司納入?yún)R總納稅范圍 【 例 113】 某企業(yè)集團的母公司 B及其兩個全資子公司甲、乙 2021— 2021年的利潤實現(xiàn)情況如表 116所示。 表 116 金額：萬元 年 度 B 甲 乙 2021 2021 2021 100 200 300 50 100 200 － 80 － 10 100 假設三個公司以前年度均無虧損，其中 B公司、乙公司所得稅稅率為 33%，甲公司所得稅稅率為 15%，則執(zhí)行匯總納稅政策與不執(zhí)行匯總納稅政策的納稅情況計算如表 117所示。 表 117 金額：萬元 年 度 匯總納稅 應納所得稅額 不匯總納稅應納所得稅額 B 甲 乙 合 計 2021 2021 2021 198 33 66 99 15 30 0 0 81 合 計 198 從表 117可以看出，執(zhí)行匯總納稅政策比不執(zhí)行匯總納稅政策三年累計要多繳納稅款 63萬元（ － ），這是因為所得稅率較低的甲公司（ 15%）三年累計盈利 350萬元適用較高的所得稅稅率（ 33%）造成的多繳稅款： 350 （ 33%－15%） =63萬元。 二、就地預繳比例的稅務籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，從 2021年 1月 1日，除部分行業(yè)和企業(yè)（如鐵路運輸企業(yè)、郵政企業(yè)、中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、中國建設銀行、中國銀行的各級分行、支行、以及中國人民財產保險公司、中國人壽保險公司的各級分公司）外，對匯總納稅的企業(yè)總機構或集團母公司及其匯總納稅的成員企業(yè)，一律實行“ 統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算 ”的征收管理辦法，成員企業(yè)就地預繳企業(yè)所得稅的比例，一般為年度應納所得稅額的 60%。 但稅法又規(guī)定，總機構和成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預繳稅款與集中清算結果差額較大的，可由總機構報國家稅務總局批準后，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預繳的比例予以適當調整。就地預繳比例的高低，就地預繳稅款的多少，不僅影響著稅款在不同地區(qū)間的分配，對企業(yè)集團而言，如果集團內部既有盈利企業(yè)，又有虧損企業(yè)，預繳比例還會影響企業(yè)集團稅款繳納的時間。盡量爭取較低的預繳比例是匯總納稅稅務籌劃的一個重要方面，可以為企業(yè)集團帶來延遲納稅的好處。 【 例 114】 接例 112，假設企業(yè)集團的成員企業(yè)就地預繳所得稅比例分別為 60%和30%，該企業(yè)集團連續(xù)三年的所得稅繳納情況如表 118所示。 表 118 金額：萬元 年 度 成員企業(yè)就地預繳 60% 匯繳企業(yè)補繳 企業(yè)集團納稅總額 A 甲 乙 1 2 3 0 0 0 0 0 ① 合 計 — — — — 231 ① =231－ －（ +）－（ ++） 表 119 金額：萬元 年 度 成員企業(yè)就地預繳 30% 匯繳企業(yè)補繳 企業(yè)集團納稅總額 A 甲 乙 1 2 3 0 0 0 0 0 ② 合 計 — — — — 231 ② =231－ －（ +）－（ ++） 從表 11表 119可以看出，第 1年 A公司應納所得稅額為 33萬元（ 100 33%），若預繳比例為 60%， A公司需預繳稅款 萬元（ 33 60%）；若預繳比例為 30%， A公司需預繳稅款 （ 33 30%）。企業(yè)集團匯總應納稅所得額為負，故匯總應納所得稅額為 0，小于成員企業(yè)預繳所得稅。 根據(jù)稅法規(guī)定，匯繳企業(yè)根據(jù)匯總的企業(yè)所得稅年度納稅申報表統(tǒng)一計算的應納所得稅額，大于成員企業(yè)按規(guī)定比例預繳的企業(yè)所得稅部分，由匯繳企業(yè)補繳；小于成員企業(yè)預繳的企業(yè)所得稅部分，由匯繳企業(yè)抵繳下一年度統(tǒng)一計算的應繳企業(yè)所得稅額，所以匯繳企業(yè)補繳稅款為 0。 第 2年 A公司、甲公司應納所得稅額分別為 66萬元（ 200 33%）和 （ 50 33%），若預繳比例為 60%，則分別預繳稅款 ；若預繳比例為 30%，則分別預繳 ，企業(yè)集團匯總應納所得稅仍為 0，小于成員企業(yè)預繳所得稅款，所以匯繳企業(yè)補繳稅款為 0。 第 3年 A、甲、乙公司的應納稅所得額分別為 99萬元（ 300 33%）、 33萬元（ 100 33%）和 99萬元（ 300 33%），若預繳比例為 60%，則分別預繳稅款 、 ；若預繳比例為 30%，則分別預繳稅款 、 萬元。企業(yè)集團匯總應納所得稅額為 231萬元，大于成員企業(yè)預繳的企業(yè)所得稅款，應由匯繳企業(yè)補繳。 通過例 114可以看出，同樣的企業(yè)集團，因成員企業(yè)就地預繳比例不同，導致企業(yè)集團每年繳納所得稅款的金額不同（如表 1110所示）。所以爭取較低的預繳比例雖然不能降低企業(yè)集團的總體稅負，但能為企業(yè)集團帶來稅負現(xiàn)值的減少。 表 1110 金額：萬元 年 度 預繳比例為 0 預繳比例為30% 預繳比例為60% 第 1年 第 2年 第 3年 0 0 231 合 計 231 231 231 三、外國企業(yè)在中國境內設立的營業(yè)機構匯總納稅的稅務籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上營業(yè)機構的，可以選定其中一個營業(yè)機構匯總申報繳納所得稅。如果營業(yè)機構有盈有虧，以盈虧相抵后的余額按照有盈利的營業(yè)機構所適用的稅率計算繳納所得稅，可以使企業(yè)當年少繳所得稅。 但營業(yè)機構匯總納稅的規(guī)定與匯總納稅企業(yè)不同，發(fā)生虧損的營業(yè)機構，可以用該營業(yè)機構以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構所適用的稅率納稅；其彌補額應當按為該虧損營業(yè)機構抵虧的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。 【 例 115】 某外國企業(yè)在中國境內設立甲、乙兩個營業(yè)機構，由甲負責匯總申報繳納所得稅。其中甲適用的企業(yè)
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