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企業(yè)納稅籌劃技巧“45妙計(jì)”及經(jīng)典案例-wenkub

2023-05-28 02:59:32 本頁面
 

【正文】 月平均值= (月初值+月末值 )247。 二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃 所以,可以從二個(gè)方面進(jìn)行考慮: 當(dāng)分支機(jī)構(gòu)滿足 不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅情形的 , 分支機(jī)構(gòu)不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅 , 總機(jī)構(gòu)可以充分享受稅收優(yōu)惠; 當(dāng)分支機(jī)構(gòu)不滿足上述在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的條件時(shí) , 企業(yè)可以將總機(jī)構(gòu)的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同分支機(jī)構(gòu) , 參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例的計(jì)算; 由于該具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門與總機(jī)構(gòu)處于同一地區(qū) , 企業(yè)可以最大限度享受到總機(jī)構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 。 上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的,其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 通過納稅籌劃,企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 25萬元,由此可以少繳企業(yè)所得稅 21萬元 [( 110萬元一 25萬元) 25% ]。 案例分析 3 【 分析 】 如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃, 可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),比如,可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品 。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅 2萬元( 8萬元 25%)。 超過的 9萬元( 6萬元 +5萬元一 2萬元)不得扣除,也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除 。 案例分析 2 【 案例 】 A企業(yè) 2022年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì) 18萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi) 6萬元,其中,部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全,導(dǎo)致 5萬元的會(huì)務(wù)費(fèi)無法扣除。 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 (二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),企業(yè)應(yīng)將 會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分,不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi),否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響 。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為 84萬元( 60萬元 +24萬元),應(yīng)納企業(yè)所得稅 21萬元( 84萬元 25%) 。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)納所得稅 65萬元( 260萬元 25%)。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。 新稅收政策環(huán)境下 —— 企業(yè)納稅籌劃技巧 ? 45妙計(jì) ? 及經(jīng)典案例解析 主講人:肖太壽 博客地址: 第一講、企業(yè)所得稅的新節(jié)稅籌劃技巧? 16妙計(jì) ? 及經(jīng)典案例分析 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則是: 在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下,盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度,對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn),直到規(guī)定的上限。 [分析 ] 業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額 150萬的 60%扣除,則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的 5‰ ,根據(jù)孰低原則,只能扣除 40萬元( 8000萬元 5‰ )。 案例分析 1 【 籌劃方案 】 把維思集團(tuán)將其 下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。 案例分析 1 【 籌劃后分析 】 維思集團(tuán) 當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 ( 7500萬元 5‰ );廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 900萬元,未超過銷售收入的 15%。 案例分析 1 因此,則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為( +21萬元 ),相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅 ( 65萬元一 元)。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi),只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,均可獲得稅前全額扣除,不受比例的限制。該企業(yè) 2022年度的銷售收入為 400萬元。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅 ( 9萬元 25%)。 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 (三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外, 還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。 [籌劃前分析 ] 根據(jù)稅法的規(guī)定,該企業(yè) 2022年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為 40萬元( 8000萬元 5‰ )。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為 65萬元,而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到 205萬元。 二、 利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃 對(duì)于需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu),其分配的比例按各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機(jī)構(gòu)該三個(gè)因素總和的比例進(jìn)行計(jì)算; 當(dāng)某公司只有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)時(shí),則本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的 50%需要在該分支機(jī)構(gòu)繳納;當(dāng)總機(jī)構(gòu)處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū),其分支機(jī)構(gòu)處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū),并且該分支機(jī)構(gòu)沒有收入或收入很少時(shí),總機(jī)構(gòu)的收入本來可以享受到稅收優(yōu)惠, 但根據(jù)匯總納稅管理辦法,幾乎有50%的收入無法享受到稅收優(yōu)惠;針對(duì)這種情況,企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)呢? 二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 28號(hào)第十條規(guī)定 ,? 總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門,且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的,可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu),就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu) ,設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 案例分析 4 某公司設(shè)立在西部地區(qū) , 根據(jù)規(guī)定 , 可以享受 15%的企業(yè)所得稅稅率;該公司在北京有一個(gè)分公司 ,北京分公司的企業(yè)所得稅稅率為 25%;根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔 2022〕 28號(hào)規(guī)定 , 即使北京分公司沒有任何收益 ,只要北京分公司有工資支出及擁有資產(chǎn) , 總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的 50%就需要按北京的稅率計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅并在北京預(yù)繳 ;這對(duì)企業(yè)來說 , 等于有將近 50%的收入不能享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 。 2 全年月平均值=全年各月平均值之和 247。 關(guān)于非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問題,該通知規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的 小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。 ? 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 《 國(guó)務(wù)院 關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見 》 (國(guó)發(fā) [2022]36號(hào))國(guó)家運(yùn)用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展,具體政策由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門研究制定。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的,可依法申請(qǐng)?jiān)谌齻€(gè)月內(nèi)延期繳納。 基于以上分析,如果一個(gè)企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立,組成幾個(gè)小型微利企業(yè),每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù),可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。 稅收籌劃方案 把建筑安裝公司進(jìn)行分立,設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司,其中甲對(duì)乙和丙實(shí)行 100%控股,三者分別經(jīng)營(yíng)建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。基于此, 甲、乙和丙 2022年度的企業(yè)所得稅分別為 145 25%=, 30萬 20%=6萬元, 25萬 20%=5萬元,總的稅負(fù)為 + 6萬元 + 5萬元 = 元,比籌劃前節(jié)省 50萬元 =。 因此,企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額,不要超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 ( 2)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù) 國(guó)稅發(fā) [2022]81號(hào)第二條的規(guī)定,企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的,可按以下情況分別處理: ① 企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn), 但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的, 企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和國(guó)稅發(fā)[2022]81號(hào)的規(guī)定,對(duì)該固定資產(chǎn) 采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 籌劃分析 ( 1)根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定,企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限,就不要進(jìn)行納稅調(diào)整,反之則要進(jìn)行納稅調(diào)整。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 籌劃分析 ( 3)新的會(huì)計(jì)制度及稅法,對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,只要是 ? 合理的 ? 即可。 案例分析 6 某企業(yè) 2022年 6月取得一臺(tái)新設(shè)備,原值 100萬元,預(yù)計(jì)凈殘值 10萬元,企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案,稅法規(guī)定的最低折舊年限為 10年,企業(yè)選用縮短年限法。 6= 15(萬元),月折舊額為 15247。相反,如果不使用加速折舊,企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。 案例分析 7 假設(shè)某公司采用加速折舊,當(dāng)年虧損總額 1000萬元,此后連續(xù) 5年的稅前收益總額為 700萬元,則此 700萬元可全額彌補(bǔ)虧損,無需納稅,余下的300萬元虧損須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ);而該公司若采用平均年限法計(jì)提折舊,當(dāng)年虧損總額 700萬元,此后連續(xù) 5年的稅前收益總額為 700萬元,則 700萬元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ),實(shí)際稅負(fù)為零。如果采用平均年限法,每年的折舊額為 400萬元;采用雙倍余額遞減法,各年折舊額分別為 800萬元、480萬元、 288萬元、 216萬元、 216萬元。 企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定,企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面: (一)是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。即:企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅,在將稅后利潤(rùn)分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅,造成雙重征稅。 因此,外資在中國(guó)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。如果是微利,總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí),不能減少公司的整體稅負(fù),如果是虧損,可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額, 當(dāng)巨額虧損的情況下,從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。 案例分析 9 [籌劃分析 ] :A公司繳納的所得稅 =( 100+3) 25%=。 [籌劃分析 ] 設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù): 子公司當(dāng)年虧損,不繳納所得稅,其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,用以后年度所得彌補(bǔ)。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例可看出,企業(yè)投資設(shè)立下屬公司,當(dāng)下屬公司虧損的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。 方法有: ( 1)加大前期費(fèi)用; 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 (一)新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 ( 2)推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆; ( 3)將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 ( 二)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得, 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ?規(guī)定可知:新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠的開始時(shí)間為: 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。 通常而言,企業(yè)在初創(chuàng)階段,投入比較大,虧損多盈利少,幾乎沒有應(yīng)稅所得,如果急忙享受優(yōu)惠政策,恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實(shí) 。 2022年到 2022年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為- 100萬元、 600萬元、2022萬元、 3000萬元、 4000萬元、 5000萬元。 250+ 375+ 500+ 1250= 2375萬元。 375+ 500+ 625= 1500萬元。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限,取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。 從企業(yè)提出申請(qǐng),到最后取得證書,需要一定的時(shí)間。假設(shè)該公司2022年提供申報(bào)資料,于 2022年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn) 。 375+ 500+ 625= 1500萬元。只不過 2022年和 2022年因無應(yīng)納稅所得額,享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系,但企業(yè) 2022年不能享受稅收優(yōu)惠,白白繳納了 500萬元的企業(yè)所得稅! 從上可以看出:企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時(shí)間不同選擇不同的納稅籌劃方法,減輕自身稅負(fù)的同時(shí)達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。 七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃 (一)以獲取資金時(shí)間價(jià)值為目的進(jìn)行稅收籌劃 財(cái)產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置 [籌劃技巧 ] 依照此條款的規(guī)定, 如果納稅人存在財(cái)產(chǎn)損失時(shí),應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置,就可以獲得較多的資金時(shí)
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