【正文】 的從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的公司。 從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書(shū)，需要一定的時(shí)間。 這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書(shū)由不同的管理部門(mén)審批發(fā)給。 企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。 上述吉祥公司 2022年 12月開(kāi)業(yè)，吉祥公司 2022年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為 1個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了 11個(gè)月的稅收優(yōu)惠。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 案例分析 11 [籌劃后分析 ] 根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第 63號(hào)第五十三條： ? 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬(wàn)元。 案例分析 11 [籌劃后分析 ] 吉祥公司 2022年 2022年免稅。 250＋ 375＋ 500＋ 1250＝ 2375萬(wàn)元。 案例分析 11 [籌劃前分析 ] 2022年到 2022年的應(yīng)納稅額為 0萬(wàn)元。 2022年到 2022年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 100萬(wàn)元、 600萬(wàn)元、2022萬(wàn)元、 3000萬(wàn)元、 4000萬(wàn)元、 5000萬(wàn)元。 案例分析 11 [案例 ] 江蘇省南京市吉祥有限公司是一家 2022年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。 通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒(méi)有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無(wú)優(yōu)惠之實(shí) 。 新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個(gè)要素中，減免稅期限長(zhǎng)度，時(shí)間長(zhǎng)度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒(méi)有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處， 而享受優(yōu)惠的起止時(shí)間大可籌劃。 ?規(guī)定可知：新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠的開(kāi)始時(shí)間為： 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法 。 方法有： （ 1）加大前期費(fèi)用； 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 （ 2）推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆； （ 3）將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。 ? 規(guī)定可知： 新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時(shí)間為自獲利年度開(kāi)始 。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。 案例分析 10 [籌劃分析 ] 設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)： B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =（ 1000600） 25%=100萬(wàn)元 。 [籌劃分析 ] 設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)： 子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。 案例分析 9 [籌劃分析 ] ：A公司繳納的所得稅 =（ 100+3） 25%=?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤(rùn) 2萬(wàn)元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額， 當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。 當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 因此，外資在中國(guó)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃利益； 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面： （二）外資在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃 外資若在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中 外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。即：企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤(rùn)分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅，造成雙重征稅。 對(duì)于個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面： （一）是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。 企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 可以看出， 加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù) 262240=22萬(wàn)元，增加稅負(fù)總額 13101200=110萬(wàn)元。如果采用平均年限法，每年的折舊額為 400萬(wàn)元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為 800萬(wàn)元、480萬(wàn)元、 288萬(wàn)元、 216萬(wàn)元、 216萬(wàn)元。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示 （ 2）稅收減免期不宜加速折舊 在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。 案例分析 7 假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額 1000萬(wàn)元，此后連續(xù) 5年的稅前收益總額為 700萬(wàn)元，則此 700萬(wàn)元可全額彌補(bǔ)虧損，無(wú)需納稅，余下的300萬(wàn)元虧損須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；而該公司若采用平均年限法計(jì)提折舊，當(dāng)年虧損總額 700萬(wàn)元，此后連續(xù) 5年的稅前收益總額為 700萬(wàn)元，則 700萬(wàn)元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實(shí)際稅負(fù)為零。如果企業(yè)不采取加速折舊，即使在 2022年～ 2022年發(fā)生虧損，也能在 2022年得到稅前彌補(bǔ)。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示 （ 1）加速折舊需考慮 5年補(bǔ)虧期 在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。 6＝ 15（萬(wàn)元），月折舊額為 15247。 10＝ 9（萬(wàn)元），月折舊額為 9247。 案例分析 6 某企業(yè) 2022年 6月取得一臺(tái)新設(shè)備，原值 100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值 10萬(wàn)元，企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案，稅法規(guī)定的最低折舊年限為 10年，企業(yè)選用縮短年限法。 一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 籌劃分析 （ 3）新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是 ? 合理的 ? 即可。 （ 2）由于折舊具有抵稅的作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 籌劃分析 （ 1）根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進(jìn)行納稅調(diào)整，反之則要進(jìn)行納稅調(diào)整。 ③ 對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于 《 實(shí)施條例 》 第六十條規(guī)定的折舊年限的 60%；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù) 國(guó)稅發(fā) [2022]81號(hào)第二條的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的，可按以下情況分別處理： ① 企業(yè)過(guò)去沒(méi)有使用過(guò)與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類(lèi)似的固定資產(chǎn)， 但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的， 企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和國(guó)稅發(fā)[2022]81號(hào)的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn) 采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的 規(guī)定 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]81號(hào)）第一條和 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》（中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào)）第三十二條的規(guī)定可以知道，企 業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是具備以下四個(gè)條件的固定資產(chǎn) ： ① 一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)； ② 是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)； ③ 是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)； ④ 確實(shí)需加速折舊的固定資產(chǎn) 。 因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過(guò)小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。盡管預(yù)繳時(shí)是小型微利企業(yè)，按 20%稅率預(yù)繳，但如果利潤(rùn)多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按 25%稅率匯算清繳?；诖耍?甲、乙和丙 2022年度的企業(yè)所得稅分別為 145 25%=， 30萬(wàn) 20%=6萬(wàn)元， 25萬(wàn) 20%=5萬(wàn)元，總的稅負(fù)為 + 6萬(wàn)元 + 5萬(wàn)元 = 元，比籌劃前節(jié)省 50萬(wàn)元 =。資產(chǎn)總額都各自為 1000萬(wàn)元。 稅收籌劃方案 把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，其中甲對(duì)乙和丙實(shí)行 100%控股，三者分別經(jīng)營(yíng)建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。 案例分析 5 [案例 ] 某建筑安裝公司主要經(jīng)營(yíng)工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)， 2022年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 200萬(wàn)元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為 145萬(wàn)， 30萬(wàn)， 25萬(wàn)。 基于以上分析，如果一個(gè)企業(yè)大大超過(guò)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時(shí)符合六個(gè)條件：一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò) 100人，其他企業(yè)不超過(guò) 100人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò) 3000萬(wàn)元，其它企業(yè)不超過(guò) 1000萬(wàn)元，五是 建賬核算自身應(yīng)納稅所得額，六十是必須是國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請(qǐng)?jiān)谌齻€(gè)月內(nèi)延期繳納。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 中小企業(yè)投資國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目，除 《 國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄 》 所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。 ? 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 《 國(guó)務(wù)院 關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn) 》 （國(guó)發(fā) [2022]36號(hào)）國(guó)家運(yùn)用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，具體政策由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)研究制定。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 另外， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函〔 2022〕 251號(hào)） 第四條明確規(guī)定： ? 納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。 關(guān)于非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題，該通知規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的 小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于 具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)， 按照 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 (國(guó)稅發(fā) [2022]30號(hào) )繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核