【正文】 三）企業(yè)銷售活動的增值稅納稅籌劃 ? 銷售結(jié)算方式選擇的籌劃 ? ◆ 直接收款：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天； ? ◆ 托收承付和委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ? ◆ 賒銷和分期收款：為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同或書面合同無約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ? ◆ 預(yù)收款：為發(fā)出貨物的當(dāng)天，但銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 ? （ 2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金 ，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 ? 凈利潤 =[202309000300020230 17% (7%+3%)] ? (125%)=5745（元） ? 方案三的凈利潤最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一、最后是方案二。 (1+3%)3000 ? [20230 17%10000247。 (1+17%) ? 17%] (7%+3%)} (125%)=（元） ? 方案二 從小規(guī)模納稅人 B公司購買。 ? 凈利潤 =[銷售收入 成本 費(fèi)用 相關(guān)稅金（ 在此只包括城建稅，教育費(fèi)附加，不包括增值稅） ] (125%) ? ={2023011000247。假設(shè)甲企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)，請對甲公司購貨對象選擇進(jìn)行納稅籌劃。 案例分析 ? 甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%，購買原材料時(shí)，有幾種方案可供選擇： ? （ 1） 從一般納稅人 A公司購買，每噸含稅價(jià)格為 11000元， A公司適用增值稅稅率為 17%； ? （ 2）從小規(guī)模納稅人 B公司購買，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為 3%的專用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為 10000元； ? （ 3）從小規(guī)模納稅人 C公司購買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為 9000元。另一方面，若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。如果從一般納稅人購入 ,取得增值稅專用發(fā)票 , 可以按買價(jià)的 17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而如果從小規(guī)模納稅人處購入，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即便能夠經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，也只能扣稅按買價(jià)的 3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 將貨物盡可能安排在月底或年底入庫，延緩當(dāng)月或當(dāng)期的應(yīng)納稅款（延期納稅雖然不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但延期納稅可以使企業(yè)無償使用這筆款項(xiàng)而不必支付利息，等同于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)） ? 合理選擇購貨對象的籌劃 ? 稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業(yè)的負(fù)擔(dān)是不一樣的。 利用無差別平衡點(diǎn)決策 ? 增值率 =（ 10080） /100=20%% ? 故應(yīng)選擇作為一般納稅人納稅。 (不考慮其他稅費(fèi)） ? 方案一： 仍作為增值稅小規(guī)模納稅人 ? 應(yīng)納增值稅＝ 100 3％＝ 3（萬元） ? 方案二： 申請成為增值稅一般納稅人 ? 應(yīng)納增值稅＝ 100 13%－ 80 13% ＝ （萬元） ? 可見，方案二比方案一少繳增值稅 ()。該企業(yè)從生產(chǎn)飼料的增值稅一般納稅人處購入飼料 80萬元（不含增值稅）。 ? ◆籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮如下因素： P52 ? （ 1）稅法對小規(guī)模納稅人認(rèn)定的要求； ? （ 2）小規(guī)模納稅人對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的限制； ? （ 3）小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的限制對其銷售的影響，只有當(dāng)銷售對象為小規(guī)模納稅人或自然人才有納稅人身份選擇的納稅籌劃空間。 增值稅稅率 我們可以用無差別平衡點(diǎn)原理幫助決策 ? 將征收率 3%，增值稅稅率 17%和 13%分別低入上式，計(jì)算出無差別平衡點(diǎn)如下： 無差別平衡點(diǎn)增值率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無差別平衡點(diǎn)增值率 17% 3% % 13% 3% % 方案選擇 ? ◆ 在無差別平衡點(diǎn)上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人。 無差別平衡點(diǎn)應(yīng)用 ? 增值率 =（ 6020） /60=%% ? 故應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人納稅。 ? 則應(yīng)納增值稅額為 =60 3％ =（萬元） ? 可見，方案二比方案一少繳增值稅 5萬元 ()。 (不考慮其他稅費(fèi)） ? 方案一 若企業(yè)申請作為一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額 60萬元（不含稅），會計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用 17％增值稅率，但該企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額只有 20萬元（不含稅）。 ? 增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3%。貨物入?yún)^(qū)后憑海關(guān)簽發(fā)的出口退稅報(bào)關(guān)單證明聯(lián)，即可辦理退稅。 ? ◆區(qū)內(nèi)加工企業(yè)生產(chǎn)銷往國內(nèi)的產(chǎn)品，按照產(chǎn)品所含境外料件的比例征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。 ? ◆保稅貨物在區(qū)內(nèi)存儲無期限限制。 ? 保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策 ? ◆ 對境外運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)的企業(yè)建設(shè)所需機(jī)器、設(shè)備和基建物資等，企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設(shè)備和合理數(shù)量的辦公用品及所需維修零配件，生產(chǎn)用燃料、設(shè)備等免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。這是一國海關(guān)設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)注冊、受海關(guān)監(jiān)督和管理的可以較長時(shí)間存儲商品的區(qū)域。 （二）企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性究分析 ? 增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能是企業(yè)增值稅納稅籌劃活動具有可能性 ? 商品額課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁 ? 供給彈性較大，需求彈性較小的商品的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小，需求彈性較大的商品的稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁 ? 課稅范圍寬廣的商品較容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉(zhuǎn)嫁 ? 企業(yè)的謀求利潤的目標(biāo)對企業(yè)增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系 ? 稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性 ? 不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅稅收政策的差異性 ? 特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅稅收政策差異性 ? 增值稅法構(gòu)成要素的差異性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行 四、增值稅納稅籌劃的意義（了解） （一）微觀經(jīng)濟(jì)效益 ? 增值稅客觀存在一部份不可轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)； ? 存貨的延遲銷售，導(dǎo)致稅款延遲收回?fù)p失的貨幣的時(shí)間價(jià)值； ? 不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對企業(yè)利潤的影響； ? 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額對企業(yè)損益產(chǎn)生影響； ? 小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 ? 企業(yè)增值稅納稅籌劃不僅要考慮外在稅負(fù)，而且要考慮內(nèi)在稅負(fù)。 ? 企業(yè)增值稅納稅籌劃的主體是增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定這里包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，企業(yè)是最主要的增值稅納稅籌劃者。 ? 請問：本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？ （二）增值稅的特點(diǎn) （了解） ? 對經(jīng)濟(jì)活動有較強(qiáng)的適應(yīng)性 ? 有較好的收入彈性 ? 有利于本國商品公平地參與國際競爭 ? 有內(nèi)在的自我控制機(jī)制 二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的概念（了解） （一）增值稅的納稅籌劃 ? 企業(yè)增值稅納稅籌劃的前提是以國家稅收法律為依據(jù)，符合國家增值稅稅收政策、遵守稅收法律規(guī)定。 ? （ 6）上期購進(jìn)原材料取得的專用發(fā)票本期認(rèn)證通過，專用發(fā)票上注明的稅金為 14萬元。 ? （ 5）進(jìn)口一批生產(chǎn)用顏料已完稅，取得海關(guān)繳款書上注明的增值稅為 12萬元。 ? （ 4）購進(jìn)零部件取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款 。 ? （ 3）購進(jìn)一批原材料取得的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元 (已認(rèn)證相符 )。 ? （ 2）本月購進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品 ,支付價(jià)款 ,發(fā)給職工 。 （ 1＋ 3%） 3%＝ （萬元） 課堂練習(xí) 3 ? 某玻璃制品廠為增值稅一般納稅人， 2023年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： ? （ 1）廠庫房倒塌，損失一批原材料，成本為 ,其中含運(yùn)費(fèi) 。 2023年 9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入 21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入 15萬元；購進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本 ，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。 ? 該企業(yè) 9月份應(yīng)納增值稅稅額為： 1700000＋ 170000＋ 85000＋ 17000－ 49－ 340000180000＝1451951（元）。 ? 解答：進(jìn)項(xiàng)稅額 =340000元 ? （ 5） 9月 20日，向全國第九屆冬季運(yùn)動會贈送電視機(jī) 20臺 ? 解答：銷項(xiàng)稅額 =20X5000X17%=17000元 ? （ 6） 9月 23日，從國外購進(jìn)兩臺電視機(jī)檢測設(shè)備，取得的海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為 l80000元。 ? 解答：銷項(xiàng)稅額 =100X5000X17%=85000元 ? 注意：舊電視機(jī)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，原因在于舊電視機(jī)是從消費(fèi)者手中直接收購的，不可能取得增值稅專用發(fā)票。 ? 解答：銷項(xiàng)稅額 =2023X5000X17%= 1700000元 ? （ 2） 9月 8日，發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu) 200臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用 1000元，其中，取得運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi) 600元，建設(shè)基金 l00元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi) 100元，保管費(fèi) 100元。 （ 1+征收率） ? 2023年 9月，某電視機(jī)廠生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機(jī)，每臺不含稅銷售單價(jià) 5000元。 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率 ? 支付 的運(yùn)輸費(fèi)用（ 代墊運(yùn)費(fèi)除外 ），根據(jù) 運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) 所列運(yùn)費(fèi)金額（包括 運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金 ），按 7%的扣除率 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除；但隨同運(yùn)費(fèi)支付的 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? （ 2）當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 ? 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，指 一般納稅人在購 進(jìn) 貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅額。 ? ◆采取以物易物方式銷售： 采指購銷雙方不以是貨款結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。（金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含 增值稅的全部價(jià)款征收增值稅） ? ◆采取還本銷售方式銷售： 采取還本方式銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部份價(jià)款?？梢哉圩尯蟮呢浛顬殇N售額。 ? 銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，銷售折扣不得從銷售額中減除。 ? ◆ 折扣銷售僅限于貨物價(jià)格上的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于 實(shí)物折扣 ，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。 ? ◆ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。 銷售折扣 （ 現(xiàn)金折扣） 折扣額不得從銷售額中減除 目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。 ? 注意：增值稅是價(jià)外稅，銷售額中不包括向購買方收取的增值稅。 增值稅一般 納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 ? （ 1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。 ? 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 的營業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 ? 銷售貨物并從事安裝勞務(wù)，安裝勞務(wù)是銷售合同的重要組成部分。但是由于交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)稅率是 11%，較增值稅基本稅率 17%要低，所以這里也存在納稅籌劃的空間。 常見的混合銷售行為 ? 從事貨物生產(chǎn)或銷售的單位或個人，銷售貨物的同時(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)為混合銷售行為，繳納增值稅。 ? 出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只針對一項(xiàng)銷售行為而言，也就是說，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。 混合銷售行為 ? 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 ? 第十三條 增值稅征收率為 3%。 ? （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知財(cái)稅 [2023]37號 ? 新增加： ? （一）提供 有形動產(chǎn) 租賃服務(wù)，稅率為 17%。 ? 零稅率不