【正文】 要注意的是，如果銷售額和折扣額是開在不同的發(fā)票上，按照稅法規(guī)定，要按全額征稅。稅法在對(duì)不同銷售方式下的銷售額的確定有所不同，于是為企業(yè)提供了增值稅銷項(xiàng)稅額納稅籌劃的空間。企業(yè)在采用各種銷售方式時(shí)，應(yīng)考慮不同銷售方式下企業(yè)的稅收收益。計(jì)算可得如下營業(yè)稅和增值稅之間的不同的平衡點(diǎn)表，見表 2： 表 營業(yè)稅和增值稅之間不同的無差別平衡點(diǎn)增值率 增值稅納稅人稅率 營業(yè)稅納稅人稅率 無差別平衡點(diǎn)增值率 17% 5% % 17% 3% % 17% 20% % 13% 5% % 13% 3% % 13% 20% % **財(cái)經(jīng) 大學(xué)畢業(yè)論文 （設(shè)計(jì)） 第 頁 XIX 因此，具體籌劃方法為： 首先計(jì)算出企業(yè)的增值率：增值率 =（不含稅銷售額 可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額） / 不含稅銷售額；找出增值率以后和表中對(duì)應(yīng)增值稅稅率、營業(yè)稅稅率下的無差別平衡點(diǎn)增值率對(duì)比，當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率高于表中無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，繳納營業(yè)稅稅負(fù)較輕；當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率低于表中 無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，作為一般納稅人稅負(fù)較輕。判斷是繳納營業(yè)稅劃算還是繳納增值稅劃算一般采用 無差別平衡點(diǎn)增值率法。對(duì)于增值率高的企業(yè)作為營業(yè)稅納稅人稅負(fù)較輕；對(duì)于增值率低的企業(yè)作為增值稅納稅人稅負(fù)較輕。由于增值稅和營業(yè)稅的稅率差別很大，具有混合經(jīng)營行為和從事兼顧經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅人則要考慮，對(duì)于混合經(jīng)營和兼顧經(jīng)營取得的收入是繳納增值稅劃算還是繳納營業(yè)稅劃算。 將增值稅稅率 17%、 13%，增值稅征稅率 3%分別代入上式，得到下表： 表 無差別平衡點(diǎn)增值率 一般納稅人 稅率 小規(guī)模納稅人 征收率 不含稅平衡點(diǎn) 增值率 含稅平衡點(diǎn) 增值率 17% 3% % % 13% 3% % % 因此，具體的籌劃方法為：首先計(jì)算出企業(yè)的增值率：增值率 =（不含稅銷**財(cái)經(jīng) 大學(xué)畢業(yè)論文 （設(shè)計(jì)） 第 頁 XVIII 售額 可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額） / 不含稅銷售額；找出增值率以后和表中對(duì)應(yīng)稅率、征稅率下的無差別平衡點(diǎn)增值率對(duì)比，當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率高于表中無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕；當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率低于表中無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 又：一般納稅人應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額 17%－銷售額 17%（ 1－增值率） =銷售額 17%增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 3% 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率，即： 銷售額 17%增值率 =銷售額 3% 增值率 =3%247。銷售額 或增值率 =（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）247。一般來說，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。 從兩類增值稅納稅人的 計(jì)稅原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人可根據(jù)自己的具體情況，在設(shè)立、變更時(shí)，正確選擇增值稅納稅人身份。這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同：對(duì)一般納稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；對(duì)小規(guī)模納稅人則規(guī)定按簡便易行的計(jì)算和征收管理辦法。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。這里主要就增值稅納稅籌劃提出以下一些具體的思路以及籌劃方法。企業(yè)要慎重選擇籌劃項(xiàng)目，尤其是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來良好的稅收收益的項(xiàng)目，并有效地進(jìn)行，不能僅僅做到紙上談兵。 第三，慎重、有效地選擇籌劃項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)該重視增值稅納稅籌劃人員的選擇，選擇高素質(zhì)、專業(yè)性的籌劃人員是非常有必要的。由于我國稅收法律制度還在不斷完善，所以外部環(huán)境多變不可避免，企業(yè)必須樹立相應(yīng)的意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律環(huán)境變化，以充分利用相關(guān)政策帶來的籌劃空間。因此，企 業(yè)在進(jìn)行增值稅的納稅籌劃時(shí)必須根據(jù)不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。這就要求企業(yè)應(yīng)該實(shí)時(shí)關(guān)注國家相應(yīng)的稅收**財(cái)經(jīng) 大學(xué)畢業(yè)論文 （設(shè)計(jì)） 第 頁 XV 法律制度，根據(jù)政策導(dǎo)向不斷修改完善自身的籌劃方案，以期達(dá)到稅收收益最大化。企業(yè)在進(jìn)行增值稅的納稅籌劃時(shí)還要注意針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)還應(yīng)該遵循成本 —— 效益原則，即進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能只注重節(jié)稅，還要考慮在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)增加的籌劃成本與實(shí)現(xiàn)的籌劃收益之間的關(guān)系，也就是要綜合考慮籌劃方案給企業(yè)帶來的絕對(duì)的收益。這就要求增值稅的納稅人準(zhǔn)確把握增值稅相關(guān)法律法規(guī)，做到合理合法的進(jìn)行納稅籌劃。合法性原則是納稅籌劃的最根本原則，對(duì)于增值稅的納稅籌劃也 不例外。 增值稅納稅籌劃的原則及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 增值稅納稅籌劃的原則 納稅籌劃的具體方法有很多，但是無論采用哪種方法，都必須遵守一些納稅籌劃的原則，以規(guī)避籌劃過程中可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是通過研究稅法達(dá)到 合法省稅，不繳“冤枉稅”的目的，是對(duì)稅法的遵從，并不會(huì)損害政府應(yīng)得的財(cái)政收入。 （四）有利于保證國家長遠(yuǎn)利益的實(shí)現(xiàn) 納稅籌劃在某些人的觀念中往往和鉆空取巧聯(lián)系在一起，認(rèn)為納稅籌劃雖未違法但會(huì)損害國家和社會(huì)的利益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利潤的高低決定了資本的流向，資本總是流向利潤最高的行業(yè)、企**財(cái)經(jīng) 大學(xué)畢業(yè)論文 （設(shè)計(jì)） 第 頁 XIV 業(yè)，資本的流動(dòng)代表的是實(shí)物資產(chǎn)和勞動(dòng)力的流動(dòng)，實(shí)際上代表著資源在全社會(huì)的配置。 （三）有利于資源優(yōu)化配置 在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，一般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的企業(yè)配有專門進(jìn)行納稅籌劃的人員。一但稅法有所變化，納稅籌劃人就會(huì)從追求納稅人的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害，把減少稅收的意圖迅速融入納稅人的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程中。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅 人的經(jīng)營和發(fā)展。 （ 4）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：是指 納稅人 生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚， 納稅申報(bào) 正確，稅款交納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。 （ 2）節(jié)稅籌劃：是 企業(yè) 在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通 過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負(fù)帶來的稅收利益的管理活動(dòng)。 納稅**財(cái)經(jīng) 大學(xué)畢業(yè)論文 （設(shè)計(jì)） 第 頁 XIII 籌劃 既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。需要注意的是，納稅籌劃不同于稅收籌劃，納稅籌劃和征稅籌劃共同構(gòu)成了稅收籌劃。從國民經(jīng)濟(jì)整體來看，國內(nèi)生產(chǎn)總值的 C＋ V＋ M中扣除了 C 及 V＋ M 中用于積累的部分，其計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切 投資 轉(zhuǎn)移價(jià)值，故稱其為消費(fèi)型增值稅。 （ 3）消費(fèi)型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去固定資產(chǎn)折舊后的余額作為計(jì)稅增值額。從國民經(jīng)濟(jì)整體看，其計(jì)稅基數(shù)大體相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總 值（ GDP），故稱其為生產(chǎn)型增值稅。 （ 1）生產(chǎn)型增值稅。從生產(chǎn)經(jīng)營的橫向關(guān)系看，無論工商業(yè)還是勞務(wù)**財(cái)經(jīng) 大學(xué)畢業(yè)論文 （設(shè)計(jì)） 第 頁 XII 服務(wù)活動(dòng)，只要有增值收入就要繳納增值稅； 從生產(chǎn)經(jīng)營的縱向關(guān)系看，每一貨物無論經(jīng)過多少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。 （ 3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。即在逐環(huán)節(jié)征稅的同時(shí)，還實(shí)行逐環(huán)節(jié)扣稅。 （ 2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，消費(fèi)者是全部稅款的最終承擔(dān)者。此外，增值稅稅率檔次少，使得同一貨物在其所經(jīng)歷的所有生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)的整體稅負(fù)也是一樣的。相對(duì)其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅的特點(diǎn)主要有： （ 1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。 增值稅的特點(diǎn) 增值稅是以增值額為課稅對(duì)象 ，以銷售額或者營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方式，這一計(jì)稅方式?jīng)Q定了增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)。這一章節(jié)主要是針對(duì)第四章中提出的問題給出一些解決的建議。該部分主要分析了我國多數(shù)企業(yè)現(xiàn)今在增值稅納稅籌劃中存在的一些現(xiàn)實(shí)問題。該部分主要總結(jié)了現(xiàn)在我國企業(yè)多數(shù)會(huì)用到的一些增值稅納稅籌劃的具體思路和方法。該部分主要介紹了增值稅及納稅籌劃的一些理論知識(shí)，主要有增值稅概述、納稅籌劃概述、增值稅納稅籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等。該部分主要介紹了論文的研究背景及國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀，以及論文的設(shè)計(jì)思路及論文結(jié)構(gòu)等，起到了開篇的作用。 文章首先提出了一些關(guān)于增值稅及納稅籌劃的相關(guān)理論，進(jìn)而總結(jié)了一些在這些理論的指導(dǎo)下企業(yè)常用的增值稅納稅籌劃方法，繼而提出了當(dāng)前我國多數(shù)企業(yè)在增值稅納稅籌劃中存在的問題，最后根據(jù)這些問題的提出針對(duì)性地提出一些意見建議。納稅籌劃在我國必將處于一個(gè)不斷發(fā)展完善的過程。 國內(nèi)未來發(fā)展趨勢(shì) 在合理合法的條件下實(shí)現(xiàn)自身利益最大化是每個(gè)企業(yè)都迫切希望的，合理的增值稅納稅籌劃不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，獲取資金、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，**財(cái)經(jīng) 大學(xué)畢業(yè)論文 （設(shè)計(jì)） 第 頁 X 還可以提高企業(yè)的稅收法律意識(shí)和經(jīng)營管理水平。 由于納稅籌劃在我國發(fā)展歷史較短，對(duì)其研究和應(yīng)用都處于一個(gè)初始階段，整體上來說系統(tǒng)的對(duì)納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行探討還不是很成熟。 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 我國在企業(yè)納稅籌