【正文】 籌劃的主體是增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定這里包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，企業(yè)是最主要的增值稅納稅籌劃者。 ? （ 6）上期購(gòu)進(jìn)原材料取得的專用發(fā)票本期認(rèn)證通過，專用發(fā)票上注明的稅金為 14萬元。 ? （ 4）購(gòu)進(jìn)零部件取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款 。 ? （ 2）本月購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品 ,支付價(jià)款 ,發(fā)給職工 。 2023年 9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入 21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入 15萬元；購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本 ，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。 ? 解答：進(jìn)項(xiàng)稅額 =340000元 ? （ 5） 9月 20日，向全國(guó)第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視機(jī) 20臺(tái) ? 解答：銷項(xiàng)稅額 =20X5000X17%=17000元 ? （ 6） 9月 23日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，取得的海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為 l80000元。 ? 解答：銷項(xiàng)稅額 =2023X5000X17%= 1700000元 ? （ 2） 9月 8日，發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu) 200臺(tái)，用于銷售，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用 1000元，其中，取得運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi) 600元，建設(shè)基金 l00元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi) 100元，保管費(fèi) 100元。 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 ? （ 2）當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 ? 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，指 一般納稅人在購(gòu) 進(jìn) 貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅額。（金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含 增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅） ? ◆采取還本銷售方式銷售： 采取還本方式銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部份價(jià)款。 ? 銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，銷售折扣不得從銷售額中減除。 ? ◆ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。 ? 注意：增值稅是價(jià)外稅，銷售額中不包括向購(gòu)買方收取的增值稅。 ? 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。但是由于交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)稅率是 11%，較增值稅基本稅率 17%要低，所以這里也存在納稅籌劃的空間。 ? 出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言，也就是說，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。 ? 第十三條 增值稅征收率為 3%。 關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知財(cái)稅 [2023]37號(hào) ? 新增加： ? （一）提供 有形動(dòng)產(chǎn) 租賃服務(wù)，稅率為 17%。 ? ◆ 糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽； ? ◆ 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ? ◆ 圖書、報(bào)紙、雜志； ? ◆ 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； ? ◆ 國(guó)務(wù)院及其他有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額。多選題】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（ ）。 ：用于投資（ 6）、分配（ 7）、贈(zèng)送（ 8），即向外部移送 ——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅； ：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（ 4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（ 5），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi) ——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。計(jì)算題 】 某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以 5%收取手續(xù)費(fèi) 5 000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為： ? 零售價(jià)＝ 5 000247。 ? 【 例題 ? ◆ 郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 ? 增值稅的納稅人： 一般納稅人、小規(guī)模納稅人 增值稅的征稅范圍 一般規(guī)定 銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)） 供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分） 交通運(yùn)輸業(yè)、部份現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（新） 特殊規(guī)定 特殊項(xiàng)目： 特殊行為： （ 1） 視同銷售貨物行 為 （ 2） 混合銷售行為 （ 3） 兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為 增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定 《 增值稅暫行條例 》規(guī)定的免稅項(xiàng)目 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定 放棄免稅規(guī)定：放棄免稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅 ? 銷售或進(jìn)口的 貨物 ； 提供 加工、修理修配勞務(wù)；交通運(yùn)輸勞務(wù)和部份現(xiàn)代服務(wù)業(yè)； ? 銷售貨物（動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體） 增值稅 ? 銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)稅 ? 加工、修理修配勞務(wù) 增值稅 ? 提供勞務(wù) 交通運(yùn)輸和部份現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù) 增值稅（新） ? 其他勞務(wù)（行業(yè)） 營(yíng)業(yè)稅 ? 一般規(guī)定 ? ◆ 貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 ? 【例題 ? 現(xiàn)行的增值稅稅法是在 2023年 11月 5日通過，于 2023年 1月 1日起施行。第 2章 企業(yè)增值稅納稅籌劃及案例分析 徐泓 中國(guó)人民大學(xué) 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解增值稅特點(diǎn)與其納稅籌劃的關(guān)系； ? 了解增值稅納稅籌劃的動(dòng)因； ? 掌握增值稅納稅籌劃的基本理論、原則、內(nèi)容、方法的運(yùn)用，能夠根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃。 ? ◆ 貨物：有形動(dòng)產(chǎn) ? ◆ 加工、修理修配勞務(wù)： 加工是指 受托加工 貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指 受托 對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 應(yīng)稅服務(wù)：是指 陸路 運(yùn)輸服務(wù)、 水路 運(yùn)輸服務(wù)、 航空 運(yùn)輸服務(wù)、 管道 運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 ? 法定增值額： 法定增值額是指稅法中所規(guī)定的據(jù)以計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的增值額。 ? ◆ 集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。若均未收到，則于發(fā)貨后的 180天繳納增值稅。 【 例題 ? 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； ? 【 要點(diǎn) 1】 上述（ 4）～（ 8）項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同。 ? 『正確答案』 ACE ? 【例題 計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心（福利部門）一批，成本價(jià) 20萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格 23萬元（不含稅）。 ? 【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的是（ ） ? ? 『正確答案』 C ? 稅率與征收率 ? （ 1）基本稅率： 17% ? 增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率使用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外，稅率一般為 17%； ? （ 2）低稅率： 13% ? 增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為 13%。 ? （ 4）征收率 ? 增值稅小規(guī)模納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，按 3%的征收率納稅。 ? （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 ? 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 ? 特別注意：在 202381前（未實(shí)行營(yíng)改增前），這是混合銷售行為，202381營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸勞務(wù)是增值稅勞務(wù)，所以該行為在新的稅法條例下不是混合銷售行為。如：銷售空調(diào)并安裝等 兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為 ? 兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額 X適用稅率 ? 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（ 如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。 銷售折讓 折讓額可以從銷售額中減除 目的：保商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償 ? ◆ 指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 折扣銷售 ? ◆ 銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種優(yōu)待（ 2/10，1/20， N/30）。 ? ◆以舊換新： 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 。 以物易雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知財(cái)稅 [2023]37號(hào) ? （四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 上述 AD項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)不得抵扣。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ? （ 1） 9月 5日，向各大商場(chǎng)銷售電視機(jī) 2023臺(tái)，對(duì)這些大商場(chǎng)在當(dāng)月 20天內(nèi)付清 2023臺(tái)電視機(jī)購(gòu)貨款均給予了 5%的銷售折扣。 ? （ 4） 9月 15日，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 2023000元，增值稅稅額為340000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 課堂練習(xí) 2 ? 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。 ? 解答：損失的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。 ? 解答：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬。 ? 解答：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 12萬。 ? 企業(yè)增值稅納稅籌劃的目的是減輕增值稅稅負(fù)，即少負(fù)稅。 三、增值稅納稅籌劃的動(dòng)因（了解） （一）增值稅納稅籌劃的必要性 ? 進(jìn)行增值稅納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利 ? 進(jìn)行增值稅納 ? 稅籌劃對(duì)國(guó)家和企業(yè)是雙贏的 ? 拉弗曲線 拉弗曲線 ? （ 1）高稅率不一定會(huì)促旭經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，取得高收入 ymca收入也不一定需要高稅率； ? （ 2）取得同樣多的收入可以采用兩種不同的稅率； ? （ 3）稅率和稅收及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的最優(yōu)結(jié)合雖然在實(shí)踐中很少見，但曲線從理論上證明是可能的，它是稅制設(shè)計(jì)的理想目標(biāo)模式，也就是最佳稅率 。是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的、海關(guān)實(shí)施特殊監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，是我國(guó)目前開放度和自由度最大的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。 ? ◆區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)供區(qū)內(nèi)銷售或運(yùn)往境外的產(chǎn)品，免征區(qū)內(nèi)加工環(huán)節(jié)增值稅。 企業(yè)納稅人身份的選擇的籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇 ? 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為 17%；銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為 13%。 ※ 案例分析 1 ? 某工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。 ? 則應(yīng)納增值稅額為 =60 17％ 20 17％ =（萬元） ? 方案二 若企業(yè)仍作為小規(guī)模納稅人。 ? 增值額 =不含稅售價(jià) 增值率 ? 選擇一般納稅人時(shí)應(yīng)納增值稅 =增值額 增值稅稅率 =不含稅售價(jià) 增值稅稅率 增值率 ? 選擇小規(guī)模納稅人時(shí)應(yīng)納增值稅 =不含稅售價(jià) 征收率 ? 無差別平衡點(diǎn) ? 不含稅售價(jià) 增值稅稅率 增值率 =不含稅售價(jià) 征收率 ? 解得：增值率 =征收率 247。 案例分析 2 ? 甲飼料銷售企業(yè)現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額為 100萬元（不含增值稅），會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人的條件，適用 13%的增值稅稅率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。一方面，企業(yè)所需的物