【正文】 用過的貨物； 銷售價(jià)格不超過其原值 的貨物。納稅人選擇會如何變化？ 類似的問題還有：飲料問題、包子問題 適用低稅率和征收率的籌劃 六、商品經(jīng)營多種納稅人身份的選擇 手機(jī)經(jīng)銷商為例 混合銷售行為和兼營行為的稅收籌劃 增值稅和營業(yè)稅在我國流轉(zhuǎn)稅體系中是平行征收的。 3%： % 一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較。 在手機(jī)銷售中形成了三種不同的納稅身份： 電訊運(yùn)營商 ,營業(yè)稅 3%。 (1+17％ ) 17％－ 7 7% ＝ （萬元） 增值稅負(fù)由原來的 。 統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)為一般納稅人 ,其分支機(jī)構(gòu)未達(dá)銷售額標(biāo)準(zhǔn)的可認(rèn)定為一般納稅人。 (1+4％ ) 4%=（萬元） 此外，還對該廠課征稅收滯納金和罰金。 當(dāng)年各經(jīng)銷處實(shí)際銷售收入額 (含稅 )600萬元，共收取啤酒廠費(fèi)用 24萬元。 適用低稅率和征收率的籌劃 五、分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅人身份的籌劃 【 案例 49】 P127:清泉啤酒廠在某年初為擴(kuò)大啤酒銷量，在本省其他縣市設(shè)立了五個經(jīng)銷處，該廠和各經(jīng)銷處簽訂了啤酒經(jīng)銷協(xié)議，主要內(nèi)容如下： 經(jīng)銷處銷售價(jià)不得低于本廠統(tǒng)一確定的銷售價(jià)格。此外還考慮： 企業(yè)的銷售對象 ；規(guī)模、信譽(yù)、可抵扣的稅額等因素 適用低稅率和征收率的籌劃 四、增值稅計(jì)稅方法的選擇 【 案例 48】 P125：東風(fēng)糧食加工廠增值稅納稅人身份的選擇。這主要取決于有效稅率。 在具體操作上，就是要盡量提高批發(fā)或零售貨物銷售額占其各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重，使該比重超過 50%，這樣就可以采用 4%的低征收率。但以前的籌劃方法給我們的籌劃思想？ 調(diào)整前：小規(guī)模納稅人的征收率是根據(jù)行業(yè)屬性來確定的。 適用低稅率和征收率的籌劃 本節(jié)內(nèi)容 一般納稅人的增值稅稅率策略 小規(guī)模納稅人的增值稅征收率策略 兩類納稅人的稅收差別待遇 增值稅計(jì)稅方法的選擇 分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅人身份的籌劃 商品經(jīng)營多種納稅人身份的選擇 我國現(xiàn)行增值稅稅率有三檔： 17%、 13%、零稅率。 方案一：報(bào)廢 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 所得稅前財(cái)產(chǎn)損失： 30＋ ＝ （萬元） 抵減企業(yè)所得稅： 25％＝ （萬元） 企業(yè)凈損失： － ＝ （萬元） 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 四、爭取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃 方案二：以 1萬元低價(jià)甩賣 銷項(xiàng)稅額： 1 17％＝ （萬元） 增值稅額： － ＝－ （萬元） 所得稅前產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)損失： 30－ 1＝ 29（萬元） 抵減企業(yè)所得稅： 29 25％＝ （萬元） 企業(yè)的凈損失： 29－ ＝ （萬元） 哪個方案更好？ 造成兩個方案區(qū)別的原因？ 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 四、爭取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃 須注意： 報(bào)廢屬于非正常的財(cái)產(chǎn)損失，報(bào)批和審批手續(xù)復(fù)雜；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除 低價(jià)甩賣屬于企業(yè)經(jīng)營過程中損失，執(zhí)行過程更簡單 新稅制，非正常損失不再包括自然災(zāi)害損失： 非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，非正常損失須進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 因自然災(zāi)害損失的財(cái)產(chǎn)等，無需再進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 產(chǎn)品更新?lián)Q代造成的呆滯損失呢？ 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 四、爭取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃 購置西服與工作服，稅收處理上有何區(qū)別？ 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 適用低稅率和征收率的籌劃 本節(jié)按不同的納稅人分別討論適用低稅率（征收率）策略。 報(bào)廢貨物所得稅前損失為 C－ P。哪種方案能將企業(yè)的損失降到最低值？ 關(guān)于“報(bào)廢” 從增值稅角度分析，報(bào)廢貨物相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)出。 比如說收購價(jià)定為180 000元 ， 另外企業(yè)再向農(nóng)民收取農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi) 52 200元 （ 屬于營業(yè)稅免稅范圍 ） 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 二、增加購進(jìn)額避稅的一般策略 — 案例 籌劃后 企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 180 000 13%＝ 23 400元 收購支出： 180 000 87%＝ 156 600元 技術(shù)培訓(xùn)收入： 52 200元 農(nóng)民凈收入增加 ， 供銷社凈支出不變 增值稅負(fù)擔(dān)減輕 7 800元 此案例誰受益了 ？ 收益來自何處 ？ 這用到了什么策略 ？ 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 二、增加購進(jìn)額避稅的一般策略 — 案例 計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用支出應(yīng)滿足一定的條件限制 。 索取增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證。其他項(xiàng)目則可以考慮增加購進(jìn)額以規(guī)避增值稅。 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 五、商品流通企業(yè)促銷經(jīng)營方式的選擇 某酒類企業(yè)為促銷，根據(jù)季度銷售量給予若干主要銷售代理商一定的利潤返還，對方開具服務(wù)發(fā)票，企業(yè)以銷售費(fèi)用入賬。 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 五、商品流通企業(yè)促銷經(jīng)營方式的選擇 啟示： 促銷方式中，應(yīng)盡量避免贈送（現(xiàn)金和實(shí)物）。 (1 + 17%) 25%＝ (元 ) 稅后凈利潤＝ － ＝ （元） 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 五、商品流通企業(yè)促銷經(jīng)營方式的選擇 （ 3）加量不加價(jià)銷售 這種讓利方式其銷售收入沒變 ,但銷售成本變?yōu)?84元。 (1 + 17%) 17%+(2014)247。 (1 + 17%) 17% =(元 ) 毛利潤 =(8070)247。 商業(yè)零售企業(yè)促銷常采用打折銷售、實(shí)物贈送銷售、加量不加價(jià)銷售等讓利形式，每種形式的特點(diǎn) 、 收效各有千秋，稅收負(fù)擔(dān)也不完全一樣 從成本收益角度，你認(rèn)為哪種方式更好？ 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 五、商品流通企業(yè)促銷經(jīng)營方式的選擇 【案例 45】 P113： 某商場每銷售 100元 (含稅價(jià)，下同 )的商品其成本為 70元，商場為增值稅一般納稅人。 上述業(yè)務(wù)屬于金融保險(xiǎn)企業(yè)提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)的同時贈送實(shí)物的行為， 不征收增值稅， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；其附帶贈送實(shí)物的行為是金融保險(xiǎn)企業(yè)無償贈與他人實(shí)物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍， 不征收營業(yè)稅 。 籌劃方案二：將贈送的貨物作為銷售折讓 即在普通發(fā)票上填寫西服一套價(jià)格 488元，同時填寫領(lǐng)帶一條，價(jià)格 68元，同時在發(fā)票反映折扣 68元。西服和領(lǐng)帶的進(jìn)項(xiàng)稅額均抵扣。例，凡購買一套某品牌西服便贈送該品牌領(lǐng)帶一條，其實(shí)際售價(jià)分別是488元和 68元（含稅價(jià)）。意味著開具紅字發(fā)票后可按銷售凈額計(jì)銷項(xiàng)稅額 為什么會做如此修正？立法背景？ 對納稅人有什么影響？ 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 三、價(jià)格折扣銷售方式的籌劃 所得稅制度規(guī)定 如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，則可按折扣后的銷售額繳稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額 銷售回扣不得在所得稅前列支（ 1997） 新規(guī)定（國稅函 [2022]875號） 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 —— 不管發(fā)票如何開具，按折扣后的金額確定收入 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 三、價(jià)格折扣銷售方式的籌劃 納稅人在采取促銷手段時，一定要熟練地掌握其稅務(wù)處理。 對于以上價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝銷售額適用稅率－購進(jìn)額適用稅率 增值稅稅基主要是銷售額與購進(jìn)額之差，銷售價(jià)格是稅基的主要決定因素 。 稅率檔次少，稅率簡化。 增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容 允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅 ；取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外企采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策； 小規(guī)模納稅人征收率調(diào)低至 3%；礦產(chǎn)品稅率恢復(fù)到 17%。 問題： 商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)增值稅負(fù)擔(dān)果真為 0嗎？為什么？ 征收范圍：中范圍 類型：生產(chǎn)型增值稅 → 消費(fèi)型增值稅 納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的征管方法 征稅對象的特殊規(guī)定：混合銷售行為和兼營行為。理論上購進(jìn)扣稅法對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生什么影響？ 每一個中間環(huán)節(jié)的稅負(fù)為 0。 Value added Tax,簡稱VAT 是我國的主體稅種，其收入約占稅收收入總額的 50％，屬于流轉(zhuǎn)稅 中央地方共享稅，中央 75%，省級財(cái)政 8%，市級財(cái)政 17%，由國稅局負(fù)責(zé)征管 第 2章 增值稅的籌劃 一、增值稅原理 計(jì)稅：購進(jìn)扣稅法；對增加值征稅。 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅稅額隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而增加 。 經(jīng)濟(jì)下滑的局勢為增值稅轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了條件。 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 果真如此嗎？為什么？ 二、增值稅特點(diǎn) 增值稅一般納稅人 /小規(guī)模納稅人，造成納稅人項(xiàng)目上具有選擇性 中范圍的不完全增值稅，增值稅與營業(yè)稅并行征收，混合銷售行為和兼營行為交錯出現(xiàn)，導(dǎo)致征稅范圍具有選擇性 計(jì)稅依