【正文】 大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 13 頁 共 70 頁 主要從以下兩個(gè)方面算算賬：一是獲取毛利的多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或純來料加工的加工費(fèi)收入。 東升機(jī)械廠算不明白的是采用那種加工方式較劃算。由于衛(wèi)源鑄造廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按 6%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，東升機(jī)械廠可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額是 3750 元（ 5012506% ）。如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)，衛(wèi)源鑄造廠對(duì)每個(gè)鑄鋼件的收回價(jià)為 210 元（不含稅），有關(guān)稅費(fèi)由東升機(jī)械廠負(fù)擔(dān)。 1 選擇合理加工方式可節(jié)稅 某人在河南輝縣市東升機(jī)械廠當(dāng)會(huì)計(jì)，該廠受委托為衛(wèi)源鑄造廠加工鑄鋼件 500個(gè)。在此具有決定性作用的是納稅支付時(shí) 間的差異。 假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額４００００元，市場平 均年利率２４％。有關(guān)資料見表８ １。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格 及利潤的方式進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)提供了條件。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。９月、１０月兩個(gè)月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計(jì)３．４萬元（２．０４萬元 １０ １７萬元）。則各月銷項(xiàng)稅額均為２．０４萬元（１２００ １００ １７％）。 [例２ ] 某工業(yè)企業(yè)１月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品１０００件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價(jià)款１００萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬元。 1 增值稅的遞延納稅 購進(jìn)扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。這樣，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可通過納稅籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。 （二）抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法 上述增值率的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)化如下： 增值率＝（銷售收入－購進(jìn)項(xiàng)目）／銷售收入 ＝１－購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款／銷售收入 ＝１－可抵扣的 購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重 假設(shè)抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為 x，則： １７％ （１－ x）＝６％ 解得平衡點(diǎn)為 x＝６４．７％ 這就是說，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為６４．７％時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于６４．７％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于６４．７％時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。顯然 ，劃分為小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)２７．９萬元。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為１６０萬元和１４０萬元，那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用６％的征收率。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的１０％。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。 經(jīng)過籌劃，該公司節(jié)約稅款＝ 160600－ 141400＝ 19200(元 )。 正確的籌劃方法 首先應(yīng)把兩塊勞務(wù)收入，即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的 60 萬元和與銷售沒有直接關(guān)系的租賃的 16萬元分開核算。有關(guān)增值稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，末分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。增值稅中的兼營有兩種情況：一是兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；另一種情況是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 上述所說的 “ 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ” ，是指納稅人年貨 物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額所占比例超過 50％。其他單位和個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，特別要注意以下幾點(diǎn)： 1．準(zhǔn)確地把握混合銷售行為的處理方法。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整是正確的。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。理論上說 不應(yīng)繳納增值稅，但該公司的最大失誤是沒有把這兩項(xiàng)勞務(wù)分開核算 (即直接為銷售貨物服務(wù)的安裝、裝飾服務(wù)與租賃業(yè)務(wù) )。其是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù) (即各項(xiàng)營業(yè)稅業(yè)務(wù) )，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事貨物的 生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主；并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 9 頁 共 70 頁 密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為完全不同。 實(shí)例分析 在本實(shí)例中，藍(lán)天建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷售行為，又涉及兼營行為。該公司不服，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為： 應(yīng)納稅額＝ (820200＋ 760000)17 ％－ 108000＝ 160600(元 )。 2020 年 5 月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 銷售建筑裝飾材料 82 萬元，取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額 10． 8 萬元；提供安裝、裝飾服務(wù)收入 60 萬元，設(shè)備租賃服務(wù)收入 16 萬元，共獲得勞務(wù)收入 76 萬元。 (1十 2％ )9 (1十 3％ )9 +247。 10 兩個(gè)月分別繳納 1． 36萬元和 萬元，共計(jì) 3． 4萬元 ( 1017)。則各月銷項(xiàng)稅額均為 萬元。 1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品 1000 件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價(jià)款 100 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬元。 3．立新化工廠為增值稅一般納稅人， 1月 1日銷售貨物 4萬元，并利用自己的車隊(duì)為購買方送去貨物，運(yùn)費(fèi)為 800元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下： (40000 十 800)／ (1十 17％ ) 17％＝ 5928． 2l(元 ) 1購進(jìn)扣稅避稅籌劃案例 (包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 )，在購進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫后，就能 申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣 )。 10／ (1 十 17％ ) 17％＝ 1． 45(萬元 ) 行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年 銷售額的 50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。 假如該廠 1996 年施工收入 60 萬元，地板磚銷售為 50 萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。其中：本廠提供的木制地板磚為 4 萬元，施工費(fèi)為 6萬元。 2．某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。 80 萬元混合銷售收入，只需按 5％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。 1. 某大專院校于 1996 年 11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入 80萬元。 企業(yè)、企業(yè)性單位。 位及個(gè)體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者， 發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。 利用 混合銷售 避稅籌劃案例 為。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。 利用 聯(lián)合經(jīng)營 避稅籌劃案例 率將很高，該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個(gè)專門尋呼臺(tái)，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。 的成本利潤率核算后，乳品 加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。 1995 年伊始，該企業(yè)及上級(jí)主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工分廠分開獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果： (鮮牛奶 )，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格按正常的成本利潤率核定。 施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大，因?yàn)橐罁?jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，接收購額的 10％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié) (生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位 )按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅，因而乳品廠購進(jìn)精飼料無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 增值稅專用發(fā)票，所 以，縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目，僅為外購草料的 10％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用 17％的基本稅率，全額按 17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。 3．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有 25％的粉煤灰，增值稅實(shí)施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。 額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但 依據(jù)財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的 70％，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。 1．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的 破爛王 (個(gè)體撿破爛的 )處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人(破爛王 )處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額 10％計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從 破 爛王 處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。當(dāng)月共取得銷售額為 1500000 元，其中甲產(chǎn)品為 500000 元，則進(jìn)項(xiàng)稅 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 5 頁 共 70 頁 金調(diào)整額為： (3400 十 1700 十 600000)（ 500000／ 1500000）＝ 21700(元 ) 利用 掛靠 避稅籌劃案例 件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避 稅的目的，這種方式稱為 掛靠 。 1．某增值稅一般納稅人， 2 月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為 30000 元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值 100000 元，其中損失價(jià)值中購進(jìn)貨物成本 70000 元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為 17％，則 (30000 十 70000) 17％＝ 17000(元 ) 2．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅， 2月份支付電費(fèi) 20200 元，進(jìn) 項(xiàng)稅金 3400 元；支付熱電力費(fèi) 10000 元，進(jìn)項(xiàng)稅金 1700 元，本月購入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為 60000 元。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。但在 許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形 (例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等 )。 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃案例 用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。 經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。我們來